ОТРАЖЕНИЕ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Льготы по налогу на прибыль установлены ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также рядом декретов и указов Президента Республики Беларусь.

Льготы предоставляются в виде освобождения:

• прибыли от налогообложения (от налога на прибыль);

• от уплаты налога на прибыль. При этом такое освобождение может быть установлено с условием целевого использования высвободившихся сумм налога на прибыль.

Для отражения различных видов льгот в налоговой декларации предусмотрены и различные строки (примечание).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.186 новой редакции НК указан порядок исчисления налога на прибыль и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Форма декларации по налогу на прибыль установлена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Льготируемая прибыль отражается в строках 11 «Льготируемая прибыль (не более строки 10)» и 12 «Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 - строка 11))» декларации, а суммы налога, от которых плательщик освобожден, - в строках 17 «Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием» и18 «Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден».

Рассмотрим порядок отражения видов льгот в налоговой декларации.

Отражение льготируемой прибыли по строке 11 декларации по налогу на прибыль

В строке 11 указывается сумма прибыли, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (часть первая подп.39.9 п.39 Инструкции).

Так, по строке 11 отражается прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности.

В частности, это:

• прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов (подп.1.3 п.1 ст.140 НК);

• валовая прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев (подп.1.4 п.1 ст.140 НК);

• валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 % от средней численности работников в этот же период (подп.1.5 п.1 ст.140 НК);

• прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания (подп.1.7 п.1 ст.140 НК);

• прибыль, полученная страховыми организациями в результате осуществления инвестиций посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных выплат) и их размещения по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений застрахованных лиц (подп.1.9 п.1 ст.140 НК);

• прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения (подп.1.13 п.1 ст.140 НК);

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.13² п.1 ст.140 НК);

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп.1.13³ п.1 ст.140 НК);

• прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности (подп.1.13⁵ п.1 ст.140 НК);

• прибыль, полученная от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.1.13⁶ п.1 ст.140 НК);

• прибыль коммерческих организаций с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»;

• прибыль, освобождаемая согласно другим нормативным актам Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.

Отражение льготируемой прибыли по строке 12 декларации по налогу на прибыль

В строке 12 отражается льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена) (часть вторая подп.39.9 п.39 Инструкции).

В строке 12 отражается, в частности:

• прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (подп.1.2 п.1 ст.140 НК);

• прибыль организаций в размере не более 10 % валовой прибыли, безвозмездно переданная в установленном законодательством порядке зарегистрированным на территории Республики Беларусь (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации»):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.4 п.2 Указа № 145 утратил силу в связи с истечением срока действия в соответствии с частью второй п.8 данного Указа.

- организациям культуры или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права на объекты авторского права и смежных прав;

- организациям для выполнения работ по производству фильмов;

- государственным юридическим лицам и хозяйственным обществам, в отношении которых Республика Беларусь, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, на которые возложены функции редакций средств массовой информации, для выполнения работ по производству телерадиопередач;

- организациям для проведения реставрационно-восстановительных работ на историко-культурных ценностях, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

- организациям для осуществления социально значимых проектов в глобальной компьютерной сети Интернет. Основанием для указанного освобождения является заключение Министерства информации об отнесении проектов, осуществляемых в глобальной компьютерной сети Интернет, к социально значимым. Для целей названного Указа термин «организация культуры» имеет значение, определенное в Законе Республики Беларусь от 04.06.1991 № 832-XII «О культуре в Республике Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2017 г. Закон № 832-XII на основании Кодекса Республики Беларусь о культуре от 20.07.2016 № 413-З утратил силу;

• прибыль, освобождаемая согласно другим нормативным актам Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.

Обратите внимание! При льготировании прибыли, отражаемой по строкам 11 и 12, налог на прибыль не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.

Итоговое значение льготируемой прибыли определяется как сумма показателей строк 11 и 12 и отражается в строке 13 декларации. При этом значения показателей строки 13 не должны превышать соответствующие значения показателей строки 10.

Отражение в декларации по налогу на прибыль по строке 17 налога, от уплаты которого плательщик освобожден в связи с его целевым использованием

В строке 17 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.

По строке 17 отражается также сумма налога на прибыль, если льгота установлена в виде освобождения от налогообложения прибыли с целевым использованием высвободившихся сумм налога на прибыль.

Так, по строке 17 при освобождении от налогообложения прибыли отражается:

• прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение 3 лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль, используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (подп.1.11 п.1 ст.140 НК);

• прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности.

Условием применения этого освобождения является направление организациями культуры, за исключением государственных организаций культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 № 457 «О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770», высвобождаемых денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности (подп.1.13⁴ п.1 ст.140 НК).

Перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 августа 2016 г. вышеназванный перечень изложен в новой редакции Указом Президента Республики Беларусь от 03.08.2016 № 299;

• прибыль, освобождаемая согласно другим нормативным актам Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.

Обратите внимание! При целевом использовании высвободившихся сумм налога налог на прибыль исчисляется и отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется.

Отражение в декларации по налогу на прибыль по строке 18 налога, от уплаты которого плательщик освобожден

По строке 18 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которой плательщик освобожден без обязанности его целевого использования.

Так, в частности, по строке 18 отражаются суммы налога, от которых плательщики освобождены в соответствии с:

• Декретом Президента Республики Беларусь от 17.03.1997 № 8 «О предоставлении налоговых льгот юридическим лицам Республики Беларусь, производящим продукцию (работы, услуги) военного назначения в интересах объединенной системы противовоздушной обороны государств - участников Содружества Независимых Государств»;

• Указом Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов Республики Беларусь и их фондов от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость». Названным Указом утвержден перечень юридических лиц, освобождаемых от уплаты налогов на прибыль и НДС;

• Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 319 «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации». От уплаты в бюджет налогов на доходы, на прибыль и на добавленную стоимость освобождаются организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества из республиканской либо коммунальной собственности, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собственность имущество из республиканской либо коммунальной собственности;

• другими нормативными актами Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.

Обратите внимание! При предоставлении льготы в виде освобождении от уплаты налога на прибыль, несмотря на то, что его целевое использование не устанавливается, налог на прибыль исчисляется и отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется.

Порядок отражения в бухгалтерском учете суммы налога, от уплаты которого плательщик освобожден

Порядок отражения высвободившейся суммы налога в бухгалтерском учете установлен п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражается в бухгалтерском учете записями:

Суммы начисленной амортизации и стоимость запасов, отраженные в бухгалтерском учете записями: Д-т 98 - К-т 90-7 и 91-1, при налогообложении не учитываются, так как они в ст.128 НК в составе внереализационных доходов не поименованы.

Суммы амортизации, начисленные по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет высвободившихся сумм налогов, и отражаемые в бухгалтерском учете записями: Д-т 20, 23 и других счетов учета затрат - К-т 02, 05, при налогообложении учитываются в соответствии с подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

Учитывается при налогообложении и стоимость запасов, приобретенных за счет высвободившихся сумм налогов и использованных при производстве и реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав, на основании п.1 ст.130 НК.

Обратите внимание! При применении льгот по налогу на прибыль плательщикам необходимо заполнять и представлять в налоговый орган справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль, являющуюся приложением к налоговой декларации.

Примечание. В ст.126 НК (пп.4¹,5) перечислены доходы, не являющиеся объектами налогообложения налогом на прибыль. Эти доходы не отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль.

10.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»