Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ РЕАГЕНТА ADBLUE В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Отражение операций по приобретению и использованию реагента AdBlue в бухгалтерском учете

Реагент AdBlue в бухгалтерском учете отражается в составе производственных запасов.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (часть первая п.7 Инструкции № 133). При этом плательщики налога на добавленную стоимость сумму НДС, выставленную поставщиком, в фактическую себестоимость реагента AdBlue не включают, а учитывают отдельно - на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (части вторая и третья п.7 Инструкции № 133).

С учетом изложенного реагент AdBlue следует учитывать на счете 10 «Материалы». Для этого может быть задействован субсчет 10-1 «Сырье и материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы» или другой субсчет, открытый организацией специально для учета данного реагента. Так, частью третьей п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

При постановке на учет приобретенного реагента AdBlue в бухгалтерском учете рекомендуется применять следующую корреспонденцию (с использованием условных числовых данных):

Израсходованный реагент AdBlue списывается в бухгалтерском учете с применением следующей корреспонденции:

Учет расходов на реагент при налогообложении

Стоимость реагента AdBlue, использованного в процессе эксплуатации транспортных средств, включается в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, на основании ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в которой закреплено следующее:

1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1);

2) затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2).

При этом в отношении реагента AdBlue, использование которого связано с доставкой продукции и (или) товаров покупателям при их реализации, необходимо принимать во внимание следующую особенность (касается прежде всего организаций, осуществляющих перевозку продукции и (или) товаров собственным транспортом): при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются в расчет затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК). В частности, к такому законодательству относится норма в п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

17.07.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Нормирование и учет реагента AdBlue в себестоимости продукции (работ, услуг) и при ценообразовании.