ОТРАЖЕНИЕ РАЗНИЦ ОТ ОКРУГЛЕНИЙ ПРИ ДЕНОМИНАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Обратите внимание! Результаты пересчета и округления стоимости активов, обязательств, собственного капитала в связи с деноминацией следует включать в состав внереализационных доходов и расходов, для целей налогообложения согласно разъяснениям, приведенным в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.08.2016 № 2-2-10/01615 «О налогообложении сумм разниц».

Ситуация У организации возникают разницы от округлений на 1 июля 2016 г. в связи с предусмотренным при деноминации пересчетом стоимости активов, обязательств, собственного капитала, остатков по забалансовым счетам в соотношении 10 000 бел. руб. в денежных знаках образца 2000 года к 1 бел. руб. в денежных знаках образца 2009 года. В каких случаях организации при отражении результатов округлений необходимо использовать счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а в каких - счет 91 «Прочие доходы и расходы»?

Указом Президента Республики Беларусь от 04.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь» предусмотрено провести с 1 июля 2016 г. деноминацию официальной денежной единицы Республики Беларусь и произвести замену по 31 декабря 2016 г. обращающихся денежных знаков образца 2000 года в виде банкнот на денежные знаки образца 2009 года в виде банкнот и монет в соотношении 10 000 бел. руб. в денежных знаках образца 2000 года к 1 бел. руб. в денежных знаках образца 2009 года (часть первая п.1).

Организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) (далее - организации) по состоянию на 1 июля 2016 г. производится пересчет стоимости активов, обязательств, собственного капитала, остатков по забалансовым счетам (далее - объекты учета) в соотношении 10 000 бел. руб. в денежных знаках образца 2000 года к 1 бел. руб. в денежных знаках образца 2009 года. Округление полученной в результате пересчета стоимости каждого объекта учета (далее - округление) производится организациями до двух десятичных знаков после запятой (до 1 коп.) согласно арифметическим правилам, если иное не установлено законодательством. Если в результате округления стоимость отдельных объектов учета становится равной нулю, то эти объекты принимаются организациями к бухгалтерскому учету в размере 1 коп., если иное не установлено законодательством (подп.1.1 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь» (далее - постановление № 27)).

Организациями составляется ведомость пересчета по состоянию на 1 июля 2016 г. с указанием остатков по счетам бухгалтерского учета, в том числе забалансовым счетам, до и после деноминации (подп.1.2 п.1 постановления № 27).

Разницы, возникающие в результате пересчета и округления объектов учета (за исключением остатков по забалансовым счетам), отражаются 1 июля 2016 г. организациями (за исключением бюджетных организаций) по дебету (кредиту) счетов 90, 91 в корреспонденции с соответствующими счетами (абзац 1 подп.1.3 п.1 постановления № 27).

Разницы, возникающие в результате пересчета и округления остатков по забалансовым счетам, отражаются 1 июля 2016 г. организациями по дебету (кредиту) забалансовых счетов (подп.1.4 п.1 постановления № 27).

Постановление № 27 не конкретизирует, в каких случаях при отражении результатов округлений следует использовать счет 90, а в каких - счет 91.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)):

• на доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности.

Справочно В соответствии с частью первой п.2 Инструкции № 102: • инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3); • текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6); • финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 7).

Таким образом, если происходит округление объектов учета, связанных с текущей деятельностью организаций, используется счет 90; если же происходит округление объектов учета, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью, используется счет 91.

Пример 1 Текущая деятельность организации - производство минеральной воды. Цена 1 ед. наклейки, используемой при производстве, до 1 июля 2016 г. - 38 руб. Для пересчета делим 38 на 10 000, получаем 0,003 8. В числе 0,003 8 цифра «0» - целая часть, цифры «003 8» - дробная часть. В дробной части числа (цифры «003 8») третий и четвертый десятичные знаки после запятой (то есть цифры «38») отбрасываются. Поскольку третий десятичный знак после запятой (цифра «3») меньше 5, то второй десятичный знак после запятой не изменяется (дробная часть числа составит 00).   Справочно С порядком округлений объектов учета можно ознакомиться в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2016 № 15-1-6/269.   В результате округления цена единицы составит 0,00 руб., но в бухгалтерском учете на основании подп.1.1 п.1 постановления № 27 цена единицы материала составит 0,01 руб. При округлении стоимости наклеек, учитываемых на счете 10 «Материалы», сумма округлений составила 1 370 деноминированных рублей (условно). Сумма округлений отразится в бухгалтерском учете организации на счете 90, поскольку производство продукции - текущая деятельность организации.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма округления при проведении деноминации 10 90 1 370

Пример 2 Один из видов деятельности организации - сдача имущества в аренду, которая согласно учетной политике относится к инвестиционной деятельности. Доходы и расходы отражаются на счете 91. При округлении остатка материалов, учитываемых на счете 10, используемых для обслуживания сдаваемого в аренду здания, сумма положительных округлений составила 4 деноминированных рубля (условно). Сумма округлений отразится в бухгалтерском учете организации записью:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма округления при проведении деноминации 10 91 4

07.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пересчет стоимости материалов при деноминации.

2. Порядок отражения результатов округлений при деноминации: нужно ли «сворачивать» доходы и расходы?