Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

При отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации следует руководствоваться:

- Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

- Налоговым кодексом РБ (далее - НК);

- Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - План счетов).

На что следует обратить внимание в случае выявления недостач?

По сырью, материалам, готовой продукции могут иметь место утвержденные нормы естественной убыли. Однако обратим внимание, что применять можно только те нормы естественной убыли, которые утверждены в порядке, установленном законодательством. Иначе говоря, организация не вправе использовать самостоятельно утвержденные нормы естественной убыли. При отсутствии законодательно утвержденных норм естественной убыли любая убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом убыль активов в пределах установленных норм следует определять после зачета недостач излишками по пересортице.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы надо относить на внереализационные доходы, а отрицательные суммовые разницы рассматривать как недостачи сверх норм убыли.

Если недостача от пересортицы образовалась не по вине материально ответственных лиц, то в протоколах инвентаризационной комиссии нужно указать причины, по которым такая пересортица возникла.

Если после зачета по пересортице образовалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

Отражение недостач в бухгалтерском учете

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается на затраты, учитываемые при налогообложении, по распоряжению руководителя организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись.

Сумма недостач, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями:

Если с виновного лица взыскивается стоимость недостающих материалов по рыночным ценам на момент выявления недостачи, а товаров и готовой продукции - по отпускным ценам, то разница между учетной стоимостью (фактической себестоимостью) недостающих активов и величиной взыскания должна быть отражена записями:

Учет недостач при налогообложении

Пунктом 2 ст.130 НК установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета. При необходимости к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета должны быть выполнены расчетные корректировки. Затраты по производству и реализации отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом перечисленных в п.2 ст.130 НК особенностей.

Поэтому при отражении недостач в налоговом учете за основу следует брать данные бухгалтерского учета.

Налог на прибыль. Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие расходы в налоговом учете для исчисления налога на прибыль следует отразить в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

В целях бухгалтерского учета недостача по годовой инвентаризации должна быть отражена в годовой бухгалтерской отчетности, т.е. оборотами декабря.

Поскольку в 2011 г. налог на прибыль исчисляется только по итогам года, то и суммы недостач в целях налогообложения прибыли можно отразить также в декабре.

Однако при налогообложении прибыли не могут быть учтены потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, которые превышают утвержденные в установленном законодательством порядке нормы естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам. Такая норма закреплена в подп.1.9 п.1 ст.131 НК.

Налог на добавленную стоимость. При исчислении налога на добавленную стоимость по недостачам следует учитывать нормы:

- подпункта 1.1.7 п.1 ст.93 НК, согласно которому объектами обложения НДС признаются в т.ч. обороты по прочему выбытию товаров. При этом прочим выбытием товаров признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

- подпункта 2.6.2 п.2 ст.93 НК, согласно которому не признается объектом обложения НДС прочее выбытие товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Следовательно, при списании потерь в пределах установленных норм естественной убыли объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

При списании недостач во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, НДС также исчислять не следует.

При наличии недостачи, порчи, потерь сверх установленных норм (если эти потери на основании подп.1.9 п.1 ст.131 НК не учитываются при налогообложении прибыли) налог на добавленную стоимость следует исчислять как по прочему выбытию товаров.

Налоговой базой для исчисления НДС при прочем выбытии товаров на основании п.3 ст.97 НК является:

- при прочем выбытии товаров, произведенных плательщиком, - их себестоимость;

- при прочем выбытии приобретенных товаров - цена их приобретения.

Налог на добавленную стоимость от суммы недостачи, потерь и порчи следует исчислить в том отчетном периоде, в котором утверждены результаты инвентаризации. Основанием для этого является п.6 ст.100 НК.

Исчислять НДС следует и от разницы между взыскиваемой суммой недостачи и учетной стоимостью недостающих материалов, товаров или фактической себестоимостью готовой продукции. Основанием для этого является подп.18.1 п.18 ст.98 НК, согласно которому налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров. При этом НДС от такой разницы следует исчислить и отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость в том отчетном периоде, в котором указанная разница взыскана.

Пример

В организации розничной торговли обнаружена недостача товара по розничным ценам на сумму 1 680 тыс.руб. Торговая надбавка по данному товару составляет 40 %, ставка НДС - 20 %. Норма естественной убыли, определенная в соответствии с приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете», равна 250 тыс.руб.

При таких исходных данных в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Если суд отказал во взыскании недостачи с виновных лиц, в связи с чем недостача включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то на основании подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК необходимо сторнировать исчисленную сумму НДС и в учете произвести следующие записи.

Если суд отказал во взыскании недостачи с виновных лиц по причинам, зависящим от организации, в связи с чем организация списывает недостачу за счет собственных средств, то в учете необходимо сделать запись:

Если недостача взыскивается с виновного лица, то в учете производятся следующие записи.

В случае если с виновного лица стоимость недостачи взыскивается по розничной цене (750 000 х 1,4 х 1,2 = 1 260 000 руб.), в бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

Примечание. Планом счетов предусмотрено по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, снимаемые суммы торговых надбавок (наценок), скидок отражать записью: Д-т 41 - К-т 42 - методом «красное сторно». Вместе с тем на практике опытные бухгалтеры часто применяют корреспонденцию, приведенную в таблице. Это позволяет отличить такие хозяйственные операции от списания методом «красное сторно» торговых надбавок (наценок), скидок по реализованным товарам.

29.12.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.