Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ведение бухгалтерского учета на общих основаниях в организациях, применяющих УСН

Организации в установленных законодательством случаях могут применять особые режимы налогообложения, к которым относится в том числе упрощенная система налогообложения. Учет и отчетность при применении УСН регулирует ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Организация, применяющая УСН, вправе выбирать:

• либо вести учет в книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38) (часть первая п.1 ст.291 НК);

• либо вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях (часть вторая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно приложению 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях в случаях, указанных в части шестой п.1 ст.291 НК.

Таким образом, на организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет на общих основаниях, распространяются нормы Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Порядок проведения инвентаризации организациями, применяющими УСН

Активы и обязательства организации (в том числе применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет на общих основаниях) подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона № 57-З).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств (далее - Инструкция № 180), устанавливающая единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (п.2 ст.13 Закона № 57-З).

Пунктом 4 Инструкции № 180 данный перечень дополнен следующими случаями проведения инвентаризации:

• по решению руководителя организации;

• по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

• при коллективной (бригадной) материальной ответственности, смене руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (п.3 ст.13 Закона № 57-З).

Бухгалтерский учет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации

В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в частности, включают:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абзацы 2, 3 и 7 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в частности, включают:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абзацы 2-4 п.14 названной выше Инструкции № 102).

Таким образом, результаты инвентаризации отражаются на счетах: 90-7, 90-10 или 91.

Особенности налогообложения результатов инвентаризации

Упрощенная система налогообложения.

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При этом в валовую выручку не включают суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п.2 ст.288 НК).

Справочно К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199, 3.1910 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (п.2 ст.286 НК).

Среди внереализационных доходов, включаемых в валовую выручку и подлежащих налогообложению при применении УСН, следует выделить:

• поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК);

• суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК);

• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10 п.3 ст.128 НК);

• суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй п.2¹ ст.63 НК или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа (подп.3.10¹ п.3 ст.128 НК);

• суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.10² п.3 ст.128 НК);

• суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп.3.10³ п.3 ст.128 НК);

• стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК).

Налог на добавленную стоимость.

С 2016 года необходимо восстанавливать «входной» НДС в некоторых случаях прочего выбытия товаров. Согласно подп.19.15 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Это положение не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, сумма «входного» НДС, приходящаяся на сумму недостачи товаров сверх норм товарных потерь, принятая ранее к вычету, подлежит восстановлению. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором составлен документ, подтверждающий недостачу товаров. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты подлежат уменьшению на сумму, равную 20 % от стоимости утраченных товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Под порчей товара понимают ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Под утратой товара понимают событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь. Дополнительно см. аналитические материалы: • «Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров»; • «Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда судом отказано во взыскании данных сумм с виновных лиц».

Рассмотрим на практических ситуациях порядок бухгалтерского учета и налогообложения в случаях выявления излишков и недостач у организаций, применяющих УСН.

Ситуация 1 В результате инвентаризации в организации выявлены неучтенный принтер и два поддона (многооборотная тара). Стоимость аналогичного принтера составляет 240 руб., стоимость аналогичных поддонов - 60 руб. за единицу. Выручка от реализации товаров за отчетный период (месяц) составила 50 000 руб. Организация применяет УСН с уплатой НДС. Ставка НДС по реализованным товарам составляет 20 %. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходован неучтенный принтер 01 91-1 240 Оприходованы неучтенные ящики (60 х 2) 10-4 90-7 120 Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 50 000 Начислен НДС по реализации товаров (50 000 х 20 / 120) 90-2 68-2 8 333,33 Начислен налог при УСН ((50 000 + 240 + 120 - 8 333,33) х 3 / 100) 90-3 68-2 1 260,80

Ситуация 2 В результате инвентаризации в организации выявлены кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные товары в сумме 70 руб. и недостача товаров по покупным ценам в сумме 42 руб. Виновным лицом в недостаче товаров признан сотрудник организации, который возмещает ущерб по продажным ценам в сумме 50 руб. Выручка от реализации товаров за отчетный период (квартал) составила 80 000 руб. Организация применяет УСН без уплаты НДС. В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 90-7 70 Отражена недостача товаров 94 41 42 Отнесена сумма недостачи на виновное лицо 73-2 94 42 Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью товаров (50 - 42) 73-2 90-7 8 Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 80 000 Начислен налог при УСН ((80 000 + 70 + 50) х 5 / 100) 90-3 68-2 4 006

26.10.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»