Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ (ЧАСТЕЙ ОБЪЕКТОВ) СТРОИТЕЛЬСТВА И ОБОРУДОВАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАКАЗЧИКА (ЗАСТРОЙЩИКА)

Общие положения

Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), установлен единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета.

На основании п.3 Инструкции № 10 бухгалтерский учет затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию (далее - строительство) ведет заказчик (застройщик) независимо от того, каким способом ведется строительство - подрядным или хозяйственным.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 утверждена новая редакция Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.

Объект учета (часть объекта строительства) - каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (абзац 2 части первой п.5 Инструкции № 10).

При подрядном способе строительства бывают случаи, когда подрядчики в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2) или в справках о стоимости выполненных работ и затратах (форма С-3) не выделяют объекты строительства и их части в соответствии с тем, как они определены проектировщиком в сводном сметном расчете. В таких случаях соответствующим службам заказчика приходится выделять стоимость выполненных подрядчиком работ в разрезе объектов (частей объектов), определенных проектировщиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2013 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 28.06.2013 №  21 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13». Взамен одной формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2) утверждены 3 формы акта с аналогичным названием: С-2, С-2а и С-2б. В акте формы С-2 сохранены разделы «Расчет стоимости работ в базисных ценах» и «Расчет стоимости работ в текущих ценах», а в актах формы С-2а и С-2б таких разделов нет, и все расчеты выполняются в текущих ценах.

До окончания строительства все затраты независимо от способа производства строительных работ учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и составляют в бухгалтерском учете стоимость объекта незавершенного капитального строительства.

Состав затрат, включаемых в стоимость незавершенного строительства

К затратам, составляющим стоимость незавершенного строительства, относятся затраты, фактически понесенные с даты начала строительства, предусмотренные сводным сметным расчетом, а также не предусмотренные сводным сметным расчетом. К последним относятся:

• проценты по кредитам и займам, привлекаемым заказчиком, застройщиком, в связи со строительством;

• проценты по кредитам и займам, привлекаемым подрядчиком при соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

• суммы налога на добавленную стоимость, относимые в установленном порядке на стоимость объекта строительства;

• затраты на управление строительством;

• оплата услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

• затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не завершенного строительством;

• государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности;

• курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы;

• другие затраты, непосредственно связанные со строительством.

К затратам на консервацию (расконсервацию) объектов относятся расходы на подготовку проектно-сметной документации, строительно-монтажные работы по консервации (расконсервации) объекта, а также расходы на содержание законсервированного объекта. Консервация объекта, не завершенного строительством, - это приостановление строительства на срок свыше 3 месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п.3 ст.62 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). Процедуры по консервации объектов строительства регулируются Инструкцией о порядке приостановления строительства и консервации объектов незавершенного строительства, утвержденной приказом Минстройархитектуры РБ от 27.06.1995 № 158.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 октября 2016 г. приказ № 158 на основании приказа Минстройархитектуры РБ от 15.08.2016 № 24 утратил силу.

Расходы, произведенные до начала выполнения строительных работ, учтенные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», с даты начала строительства включаются в состав затрат по незавершенному строительству в соответствии с учетной политикой организации-застройщика.

В учетную стоимость объекта строительства не включаются следующие затраты:

• расходы по сносу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях возведения или реконструкции объекта и предусмотрены сводным сметным расчетом;

• затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

• затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

• затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется в привязке к частям объектов по видам затрат:

• на строительно-монтажные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом без распределения по объектам учета.

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Применяемые формы первичных учетных документов

Постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» установлены следующие формы первичных учетных документов, обязательные к применению организациями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности:

• акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2);

• акт о передаче не завершенного строительством объекта (форма С-22);

• акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры (форма С-17а).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться актами форм С-22 и С-17а с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21.

Акт формы С-2 оформляется при приемке заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, а также при приемке генеральным подрядчиком совместно с заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, и служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ, составляется по каждому зданию, сооружению, инженерной сети (части объекта строительства), на строительство которых составлена объектная смета.

К акту формы С-2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных подрядчиком при производстве работ, с указанием следующих обязательных реквизитов: наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Акт формы С-22 используется для учета движения не завершенного строительством объекта между организациями и служит основанием для списания с бухгалтерского учета стоимости не завершенного строительством объекта передающей организацией и принятия на бухгалтерский учет этого объекта принимающей организацией.

Акт формы С-17а составляется организациями, выполняющими функции заказчика (застройщика), в т.ч. уполномоченными государственными заказчиками, при передаче затрат по строительству объектов инфраструктуры эксплуатационным организациям и служит основанием для составления соответствующих бухгалтерских записей передающей и принимающей сторонами.

Акт формы С-17а не применяется при передаче объекта инфраструктуры эксплуатационным организациям заказчиком - собственником объекта строительства после его постановки на учет в качестве основных средств. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче основных средств, форма которого приведена в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (далее - постановление № 23).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться формой согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Минфина РБ от 28.04.2018 № 26.

Кроме того, строительные организации в своей работе должны применять утвержденные постановлением Минстройархитектуры РБ от 17.10.2011 № 48 формы:

• дефектного акта на гарантийный ремонт (форма С-23), который служит основанием для формирования суммы затрат на устранение дефектов и отнесения ее на расходы (включения в себестоимость) организации, допустившей дефекты (п.7 Инструкции о порядке заполнения и применения дефектного акта на гарантийный ремонт, утвержденной данным постановлением);

• справки о стоимости выполненных работ и затратах (форма С-3), применяемой при расчетах между заказчиком и подрядчиком.

Учет затрат при хозяйственном способе строительства

Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие расходы, накладные расходы.

Затраты, произведенные при строительстве (выполнении работ) хозяйственным способом, включаются в стоимость объекта (работ) с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов. Обоснованность произведенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении затрат в стоимость объекта учета принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.

Особенности отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования

С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, которым установлен новый типовой план счетов бухгалтерского учета. С этой даты строительные материалы и оборудование, требующее монтажа, в бухгалтерском учете организаций, ведущих строительство хозяйственным или подрядным способом, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Оборудование учитывается в бухгалтерском учете отдельно от объектов строительства. Учет затрат на оборудование осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования. Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

Передача приобретенного заказчиком оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается записью по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 07, субсчет 2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж». Основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования, включаемой в состав затрат по строительству, являются акты сдачи-приемки выполненных работ. Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается (п.27 Инструкции № 10).

Включение заказчиком в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования (приобретенного подрядчиком) отражается записью по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60. Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования, подлежащего включению в состав затрат по строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается (п.31 Инструкции № 10). То есть независимо от того, кто приобрел оборудование (заказчик или подрядчик), его стоимость указывается в актах сдачи-приемки выполненных работ.

Оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в сводном сметном расчете, учитывается на счете 08 на отдельном субсчете и зачисляется в состав основных средств одновременно с вводом в эксплуатацию части объекта основного назначения (п.32 Инструкции № 10).

Таким образом, проводки по отражению в бухгалтерском учете стоимости оборудования до ввода его в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Распределение косвенных затрат

После приемки объекта строительства в эксплуатацию и утверждения акта в бухгалтерском учете формируется первоначальная стоимость частей объекта строительства, состоящая из прямых и косвенных затрат.

Методика распределения косвенных затрат определяется учетной политикой организации. С начала и до окончания строительства методика распределения косвенных затрат не изменяется.

В случае окончания в соответствии со сметной документацией сроков строительства объектов (частей объектов) косвенные затраты также распределяются на стоимость этих объектов, что составляет стоимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства и является налоговой базой налога на недвижимость, исчисляемого по ставке 2 % (подп.1.1 п.1 ст.187 и часть вторая ст.188 Налогового кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует применять подп.1.1 п.1 ст.187 и часть вторую ст.188 Налогового кодекса РБ с изменениями, внесенными Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Иные особенности отражения в учете стоимости объектов строительства

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету с отражением:

• на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п.;

• на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленного по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению № 23, после обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. (часть четвертая п.4 и п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

В случае наличия у одного объекта строительства нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть принимается на учет в качестве самостоятельного объекта учета (п.36 Инструкции № 10).

Инструкцией № 10 предусмотрена также следующая корреспонденция:

• при строительстве объекта для дальнейшей продажи законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи», в корреспонденции с кредитом счета 08 по сумме всех затрат. В этом случае сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п.56 Инструкции № 10);

• списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится после утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы» и других в корреспонденции с кредитом счета 08 (п.57 Инструкции № 10);

• передача заказчиком, застройщиком фактических затрат по строительству объекта лицу, осуществляющему строительство в качестве дольщика, отражается записями по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 08 и одновременно по дебету счета 83 с кредитом счета 08 (на сумму произведенных переоценок) и дебету счета 86 с кредитом счета 18 (на сумму НДС, приходящегося на долю этого дольщика) (п.58 Инструкции № 10).

26.02.2013

Инна Голубь, аудитор