Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОТРАЖЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВЫРУЧКИ

Ситуация Организация занимается розничной торговлей. В какой строке налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) следует отражать управленческие расходы при отсутствии выручки от реализации: строке 2 (затраты по производству и реализации) или строке 4.2 (внереализационные расходы)?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Состав затрат по производству и реализации

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), установлено, что:

• в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 3 п.12);

• к управленческим расходам в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (абзац 3 п.10).

Таким образом, распределяться на остаток товаров могут только транспортные расходы по приобретению товаров. Никакие другие расходы на остаток нереализованных товаров не распределяются.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списываются с этого счета в дебет счета 90 в соответствии с законодательством (части третья и четвертая п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Следовательно, в соответствии с пп.10 и 12 Инструкции № 102 расходы на реализацию (кроме транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, если они не отнесены на стоимость этих товаров) и управленческие расходы списываются в дебет счета 90 в полной сумме независимо от размера выручки.

Управленческие расходы не признаются внереализационными расходами

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.129 НК.

Статья 129 НК не содержит такого вида расходов, как управленческие расходы. Управленческие расходы непосредственно связаны с производством и реализацией, поэтому они не могут быть внереализационными расходами.

Отражение затрат по производству и реализации в налоговой декларации

В налоговой декларации предусмотрена строка 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее - затраты), в том числе».

Справочно Форма налоговой декларации приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

В строке 2 отражаются все затраты, за исключением затрат, не учитываемых при налогообложении, перечень которых приведен в ст.131, 131¹ НК, и внереализационных расходов, указанных в ст.129 НК.

По строке 2 указываются затраты, отраженные по дебету субсчетов:

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5;

• 90-6;

• 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 91-4 «Прочие расходы», если доходы, отраженные по кредиту субсчетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 91-1 «Прочие доходы», отражаются по строке 1 налоговой декларации в составе выручки от реализации.

В дебет субсчетов 90-4, 90-5, 90-6 списываются затраты, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44.

Справочно Подробнее см. в пособии «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение затрат и налогов».

Таким образом, управленческие расходы отражаются по строке 2 налоговой декларации, в том числе и при отсутствии выручки от реализации.

11.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»