Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ ОРГАНИЗАЦИИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ

Ситуация Белорусская коммерческая организация с иностранными инвестициями в декабре 2013 г. выкупила у одного из участников долю в уставном фонде своей организации и продала ее третьему лицу (новому участнику). Расчеты с новым участником за реализованную долю осуществлены в иностранной валюте. Каким образом в бухгалтерском учете следовало отразить курсовые разницы, возникающие при продаже ранее выкупленной доли в уставном фонде организации новому участнику: • на счете 82 «Резервный капитал» либо на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»? • возможно ли отнесение курсовых разниц, возникающих при расчетах с новым участником, на счет 97 «Расходы будущих периодов» либо счет 98 «Доходы будущих периодов» в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704)?

Формирование уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями

Уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен был быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь - также и в официальной денежной единице Республики Беларусь (абзац 1 ст.88 Инвестиционного кодекса РБ (далее - Инвестиционный кодекс)).

Справочно С 26 января 2014 г. Инвестиционный кодекс утратил силу.

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имели право вносить вклады в уставный фонд этой организации в денежной и (или) неденежной форме (абзац 2 ст.88 Инвестиционного кодекса).

Для пересчета уставного фонда и вкладов в него использовался официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд - на дату принятия такого решения (абзац 3 ст.88 Инвестиционного кодекса).

Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации предназначен счет 80 «Уставный капитал» (п.63 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Уставный фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников), предусмотренных учредительными документами, отражается записями:

Изменение состава учредителей не влечет изменения размера уставного фонда

При реализации ранее выкупленной обществом доли в уставном фонде третьему лицу (новому участнику хозяйственного общества) покупатель доли осуществляет расчеты не по вкладам в уставный фонд, а по приобретению имущественных прав, связанных с приобретением доли в уставном фонде общества.

В связи с приобретением доли у покупателя не возникают какие-либо обязательства по внесению денежного либо неденежного вклада в уставный фонд, который уже сформирован, и приобретение доли новым участником у хозяйственного общества не влияет на размер ранее сформированного уставного фонда и не влечет изменения размера долей его участников.

Курсовые разницы, образующиеся при продаже доли в уставном фонде, отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности

Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

• по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;

• по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

• по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15).

На основании вышеприведенных норм Декрета № 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности перед «новым» участником по расчетам за приобретаемую долю в уставном фонде, будут признаваться курсовыми разницами, возникающими в «иных случаях», поскольку они не являются задолженностью по вкладам в уставный фонд, задолженностью за приобретенные товары, работы, услуги, основные средства и т.п.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов либо расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Поэтому в рассматриваемой ситуации курсовые разницы следует отражать с использованием счета 91.

Пунктом 2 постановления № 704 возможность отражать курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по расчетам с участником организации по реализованной доле в уставном фонде, в составе расходов (счет 97) либо доходов будущих периодов (счет 98) не предусмотрена.

В связи с этим организация не вправе отражать курсовые разницы, возникающие при расчетах за реализованную долю в уставном фонде, в составе расходов либо доходов будущих периодов.

07.02.2014

Виктор Статкевич, аудитор