Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ И ПРИЗНАННЫХ ШТРАФОВ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ

Ситуация Организация предъявила штрафные санкции заказчику в соответствии с договором в июне 2013 г. в размере 200 000 000 руб. В этом же месяце они были признаны заказчиком в полном объеме. На расчетный счет организации данные суммы еще не поступили. Организация оговорила в учетной политике на 2013 г. признание для целей бухгалтерского и налогового учета таких доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств на дату их получения, для того чтобы не было необходимости отражать отложенные налоговые обязательства. Имела ли право организация оговаривать в учетной политике признание для целей бухгалтерского и налогового учета таких доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств на дату их получения?

Для целей налогового учета имела, для бухгалтерского - нет.

Особенности налогообложения штрафов

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.174 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Справочно Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (пп.1 и 2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли дата отражения таких внереализационных доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств, определяется в учетной политике, но не может быть позднее даты их получения.

Отражение штрафов в бухгалтерском учете

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счетах 90-7, 90-10, включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (пп.13, 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

На основании вышеизложенного и исходя из норм НК организация имела право закрепить в учетной политике, что для целей налогообложения прибыли неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами (внереализационными) на дату их получения. Однако, как следует из норм Инструкции № 102, для целей бухгалтерского учета такого права у организации нет.

Если в учетной политике закреплено, что для целей налогообложения прибыли неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами на дату их получения, то в данном случае момент признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете будет не совпадать, поскольку для целей бухгалтерского учета на основании норм Инструкции № 102 неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Порядок возникновения временных разниц по штрафам

Поскольку в данной ситуации возникают налогооблагаемые временные разницы, необходимо отразить начисление отложенного налогового обязательства.

Справочно Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового обязательства отражается: Д-т 99 - К-т 65 (п.19 Инструкции № 113).

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:

Следует отметить, что если бы в учетной политике организации было закреплено, что для целей налогообложения прибыли неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (по аналогии с бухгалтерским учетом), то временные разницы не возникли бы и исчислять отложенные налоговые обязательства было бы не нужно.

04.11.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»