Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Справочно Документальное оформление возврата товаров покупателями в розничной торговле см. здесь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Возможные действия покупателя при получении товара ненадлежащего качества

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (ст.445 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Рассмотрим каждое из этих действий.

Соразмерное уменьшение покупной цены.

Размер уменьшения покупной цены определяется по соглашению между продавцом и покупателем.

Необходимо отметить, что в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п.11 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Возврат покупателю (потребителю), участнику азартной игры, игроку денежных средств, принятых при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, проведении электронных интерактивных игр, производится в порядке, установленном актами законодательства Республики Беларусь (п.19 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 апреля 2021 г. следует руководствоваться Положением № 924/16 с изменениями, внесенными постановлением Совмина и Нацбанка от 07.04.2021 № 203/4.

При возврате покупателю денежных средств следует руководствоваться Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Так, согласно п.26 Инструкции № 107 выдача наличных денег лицам, не состоящим в штате юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости с составлением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям).

На основании п.28 Инструкции № 107 наличные деньги кассир выдает только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, предусмотренных законодательством, либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении документов, названных в п.24 Инструкции № 107.

Пример 1 Розничная торговая организация реализовала товар покупателю стоимостью 74,00 руб. (по продажным ценам). В результате использования товара покупателем выяснилось, что товар имеет дефекты. Стороны пришли к соглашению об уменьшении отпускной цены на 15,00 руб. Ставка налога на добавленную стоимость по товару - 20 %.

В бухгалтерском учете продавца уменьшение отпускной цены отражается следующим образом:

Безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок.

Для равномерного (в течение года) включения расходов на гарантийное обслуживание в себестоимость продукции (издержки обращения) организация может предусмотреть в учетной политике формирование соответствующего резерва.

Резервирование сумм, исчисленных в соответствии с учетной политикой организации (или согласно указаниям специальных нормативных правовых актов), отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию». В этом случае в течение года фактически понесенные расходы на гарантийное обслуживание реализованной продукции (товаров) списываются за счет созданного резерва. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Правильность образования и использования средств резерва периодически (а на конец года - обязательно) проверяется и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Необходимо отметить, что резервы предстоящих расходов относятся к инвентаризируемым обязательствам организации (п.2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Способы исчисления резервируемых сумм расходов на гарантийное обслуживание законодательно не установлены, поэтому организация вправе самостоятельно выбрать способ, который должен быть закреплен в учетной политике.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (абзац 1 п.2 ст.130 НК).

Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 НК).

Пример 2 Розничная торговая организация установила на товар гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется собственными силами. Затраты на гарантийный ремонт реализованного товара составили 31,00 руб. Согласно учетной политике организация создает резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Ежемесячно формируемая сумма резерва - 35,00 руб. Стоимость товара, подлежащего гарантийному ремонту, - 252,00 руб.

При таких исходных данных движение товара и расходы на его гарантийный ремонт отражаются в учете продавца следующим образом:

Возмещение расходов покупателя на устранение недостатков товара.

В случае если покупатель самостоятельно ремонтирует товар в течение гарантийного срока, расходы на такой ремонт покупателю должны быть возмещены на основании документов, подтверждающих понесенные им расходы.

Пример 3 Обнаружены недостатки товара в течение гарантийного срока. Покупатель представил продавцу документы, подтверждающие расходы по устранению недостатков товара в сумме 27,00 руб. Денежные средства на указанную сумму выданы покупателю из кассы продавца.

В такой ситуации в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Возможные действия покупателя в случае существенного нарушения требований к качеству товара

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору совершить следующие действия:

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Пример 4 Розничная торговая организация реализовала товар покупателю стоимостью 95,70 руб. (по продажным ценам). Торговая надбавка по этому товару - 12 %, НДС - 20 %. Через 11 дней покупатель возвратил товар в связи с обнаружением в нем скрытых дефектов. Товар признан непригодным к дальнейшему использованию и подлежит списанию. Денежные средства возвращены покупателю в полном объеме.

В такой ситуации в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Если физическое лицо вернуло товар (в розничной торговле), то дополнительный ЭСЧФ при возврате составлять не надо. Уменьшение налоговой базы НДС и суммы НДС нужно отразить в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, в котором физлицо вернуло товар (пп.8, 11 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В случае если возвращенный товар подлежит утилизации, то организации розничной торговли следует восстановить вычеты по НДС, приходящиеся на стоимость данного товара, с учетом положений подп.19.15 п.19 ст.107 НК.

Обратите внимание! При возврате покупателю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

Течение гарантийного срока при замене товара ненадлежащего качества исчисляется заново со дня передачи нового товара потребителю (п.4 ст.22 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей»).

06.06.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»