Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЕРЕОЦЕНЕННОЙ СТОИМОСТИ
Учет основных средств после ввода их в эксплуатацию может осуществляться по одной из следующих моделей:
• модели учета по первоначальной (исторической) стоимости;
• модели учета по переоцененной стоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости
Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то балансовая стоимость основных средств определяется следующим образом: справедливая стоимость объекта основных средства на дату переоценки минус накопленная впоследствии амортизация минус убытки от обесценения.
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства» определяет справедливую стоимость как сумму, на которую актив можно обменять между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию. При этом стандарт отмечает, что справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая выполняется профессиональными оценщиками.
Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, составляя часть имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.
Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Другими словами, в отчете о финансовом положении актив должен быть отражен по переоцененной стоимости, если его балансовая стоимость существенно отличается от справедливой. Вместе с тем уровень существенности стандартом не определяется и остается предметом профессионального суждения.
Приведем примеры расчета балансовой стоимости основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости.
 |
Пример 1 По состоянию на 31 декабря 2011 г. компания «Гита» имеет следующие объекты недвижимости, в отношении которых применяется модель учета по переоцененной стоимости: земля (балансовая стоимость - 20 000 млн.руб.) и здания (балансовая стоимость - 25 500 млн.руб.). На указанную дату справедливая стоимость объектов недвижимости составляла 60 000 млн.руб., из них 25 000 млн.руб. - стоимость земли и 35 000 млн.руб. - стоимость зданий. Балансовая стоимость основных средств на 31 декабря 2011 г.:
Таким образом, сумма переоценки за 2011 г. - 14 500 млн.руб. В отчете о финансовом положении, составленном на 31 декабря 2011 г., в разделе «Необоротные активы» основные средства будут отражены по переоцененной стоимости в сумме 60 000 млн.руб. |
||||||||||||||||||||
|
|
Пример 2 По состоянию на 31 июля 2011 г. компания «Зита» имеет следующие объекты недвижимости, в отношении которых применяется модель учета по переоцененной стоимости: земля (балансовая стоимость - 40 000 млн.руб.) и здание (балансовая стоимость - 50 000 млн.руб.). Оценка, проведенная на 31 июля 2011 г. профессиональными оценщиками, показала следующее: • справедливая стоимость земли составила 33 000 млн.руб.; • справедливая стоимость здания составила 42 000 млн.руб., а оставшийся срок полезного использования - 44 года. Балансовая стоимость основных средств на 31 декабря 2011 г.
В отчете о финансовом положении, составленном на 31 декабря 2011 г., в разделе «Необоротные активы» основные средства будут отражены по переоцененной стоимости в сумме 74 523 млн.руб. |
||||||||||||||||||||||||
 |
Обратите внимание! Одна модель учета применяется ко всем основным средствам, входящим в класс. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 требует, чтобы переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполнялась одновременно с целью избежать избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. При этом переоценка производится индивидуально по каждому объекту, т.е. накопленный прирост стоимости одного объекта не может быть использован для компенсации снижения стоимости другого объекта. |
Отражение результатов переоценки
Результат переоценки (увеличение или уменьшение стоимости основного средства) признается следующим образом:
|
Положительный результат |
Отрицательный результат |
|
Сумма увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале как «Прирост стоимости от переоценки». Такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка |
Уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «Прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Такое уменьшение снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «Прирост стоимости от переоценки». Сумма уменьшения стоимости основного средства включается в прибыль или убыток при отсутствии в капитале накопленного прироста стоимости от переоценки |
|
|
Пример 3 В июле 2008 г. компания приобрела оборудование за 5 700 млн.руб. По состоянию на 31 декабря 2008 г. накопленная амортизация - 500 млн.руб. На эту дату была произведена переоценка объекта, в результате новая балансовая стоимость составила 5 400 млн.руб. Через год, на 31 декабря 2009 г., накопленная амортизация составляла 1 000 млн.руб., а справедливая стоимость снизилась до 4 000 млн.руб. Результат переоценки будет отражен следующим образом:
В 2008 г. результат переоценки был положительным и он признан в составе капитала. В 2009 г. результат переоценки - отрицательный, однако остатка в капитале для признания уменьшения стоимости актива недостаточно, поэтому используется весь накопленный прирост стоимости (200 млн.руб.), а оставшийся убыток в 250 млн.руб. признается в составе прибыли или убытка. |
||||||||||||||||||||||||||||
В отношении учета положительного результата переоценки, накопленного в капитале, возможны 2 варианта:
1) при прекращения признания актива положительный результат переоценки переносится непосредственно на нераспределенную прибыль;
2) часть прироста стоимости может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива, т.е. ежегодно. Ежегодно резерв переносится на нераспределенную прибыль как разница между новой амортизацией и той, которая начислялась бы, если бы не было переоценки. Тогда сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива.
И в том, и в другом случае перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.
После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:
1) пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;
2) вся накопленная амортизация списывается (обнуляется), а нетто-величина (балансовая стоимость) пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.
Поясним на примере применение обоих методов.
|
|
Пример 4 Валовая стоимость актива на дату переоценки составляет 15 000 млн.руб., накопленная амортизация - 3 000 млн.руб., справедливая стоимость - 18 000 млн.руб. Определим 2 способами новую балансовую стоимость актива после переоценки и величину прироста стоимости. Первый способ. Балансовая стоимость актива на дату переоценки: 12 000 млн.руб. (15 000 млн.руб. - 3 000 млн.руб.). Рассчитываем коэффициент как отношение справедливой стоимости 18 000 млн.руб. к балансовой в 12 000 млн.руб. Коэффициент равен 1,5. Изменяем валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию на коэффициент 1,5. В результате получим соответственно 22 500 млн.руб. и 4 500 млн.руб. Новая балансовая стоимость после переоценки составит 18 000 млн.руб. (22 500 - 4 500), что соответствует справедливой стоимости. Величина прироста стоимости - 6 000 млн.руб. (18 000 - 12 000). Второй способ. «Обнуляем» накопленную амортизацию 3 000 млн.руб., а результат относим на прирост стоимости основного средства в капитале. Валовую балансовую стоимость актива увеличиваем до справедливой стоимости - с 15 000 млн.руб. до 18 000 млн.руб. В результате новая балансовая стоимость после переоценки составит 18 000 млн.руб., накопленная амортизация равна нулю, а величина прироста стоимости, так же как в первом способе, равна 6 000 млн.руб. (3 000 (списанная амортизация) + 3 000 (разница между валовой балансовой стоимостью и справедливой стоимостью)). |
После проведения переоценки амортизация начисляется исходя из новой стоимости актива, которая амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования.
27.02.2012 г.
Елена Быковская, кандидат экономических наук, DipIFR, преподаватель Hock Training, Минск