Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ: ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ
Порядок отражения сумм начисленной амортизации по основным средствам в различных условиях их функционирования приведен в приложении 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6). Однако приведенный в названном приложении порядок отражения амортизации основан на Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, действовавшем до 1 января 2012 г.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2014 г. следует применять приложение 4 к Инструкции № 37/18/6 с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 06.05.2014 № 35/23/26. |
С 1 января 2012 г. применяются типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), согласно которым начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п.7 Инструкции № 50). Корреспонденция счета 02 с другими счетами приведена в приложении 2 к Инструкции № 50.
 |
Справочно Начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, отражаются на счете 25 (п.27 Инструкции № 50). Начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения отражаются на счете 26 (п.28 Инструкции № 50). Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (п.26 Инструкции № 50). Это позволяет амортизацию основных средств, используемых вспомогательными производствами и хозяйствами, отражать непосредственно на счете 23, либо на счете 25, с дальнейшим распределением затрат, учтенных на счете 25, в т.ч. и на счет 23. Произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами затраты, в т.ч. суммы начисленной амортизации, отражаются по дебету счета 29 (п.30 Инструкции № 50). |
 |
Внимание! Пунктом 4 Инструкции № 50 установлено, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. |
В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, конкретно не поименован такой вид расходов, как амортизация основных средств.
Таким образом, поскольку конкретный порядок отражения сумм начисленной амортизации в отдельных ситуациях в законодательстве четко не прописан, его следует закрепить в учетной политике организации.
Приведем возможные записи по отражению сумм начисленной по основным средствам амортизации в различных условиях функционирования основных средств.
| Условия функционирования основных средств | Дебет | Кредит | Учет при налогообложении прибыли |
| Нахождение основных средств в эксплуатации при условии использования их в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг | Учитываются на основании п.1 ст.130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) | ||
| Согласно п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК | |||
| Нахождение основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
02 |
Учитываются на основании подп.2.6 п.2 ст.130 НК |
| Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 НК в составе затрат по производству и реализации отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться подп.2.6 п.2 ст.130 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З | |||
| Нахождение основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) свыше 3 месяцев |
20, 23, 25, 26, 29, 44, 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
02 |
Не учитываются на основании подп.2.6 п.2 ст.130 НК |
| Нахождение основных средств в запасе |
02 |
Учитывается на основании подп.2.6 п.2 ст.130 НК | |
| Передача основных средств в аренду в случаях, когда указанная передача относится к текущей деятельности организации |
90-8 |
02 |
Учитываются на основании п.1 ст.130 НК |
| Передача основных средств в аренду в случаях, когда указанная передача относится к инвестиционной деятельности организации |
91-4 |
02 |
Учитываются на основании п.1 ст.130 НК |
| Передача в безвозмездное пользование основных средств другим организациям: | |||
| - для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, а также для производства товаров (работ, услуг) для коммерческой организации - собственника оборудования |
20, 25, 44 |
02 |
Учитываются на основании п.1 ст.130 НК |
| - в иных случаях |
91-4 |
02 |
Не учитываются на основании подп.1.14 п.1 ст.131 НК |
| Согласно подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6 к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: - реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; - производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций. Согласно ст.131 НК при налогообложении не учитываются следующие затраты: - на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работы по благоустройству населенных пунктов (подп.1.1 п.1); - суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1) | |||
| Основные средства не эксплуатируются либо в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг не используются |
91-4 |
02 |
Не учитываются на основании подп.1.14 п.1 ст.131 НК |
25.07.2012 г.
Валентина Прохожая, экономист
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения. |