Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ И ПОГАШЕНИЕМ КРЕДИТА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

В случае временной недостаточности денежных средств на банковском счете для обеспечения своевременной выплаты заработной платы организация может воспользоваться заемными средствами, обратившись в банк за получением необходимой суммы кредита. Причем такой кредит может быть получен организацией как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, поскольку законодательство не содержит запрета на выдачу кредита на указанные цели в иностранной валюте.

В ст.771 Гражданского кодекса РБ закреплено, что по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете кредита, полученного в иностранной валюте для выплаты заработной платы.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам (привлекаемым на срок не более 12 месяцев) обобщается на бухгалтерском счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Нацбанка РБ, в частности Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (в редакции постановления от 28.12.2006 № 223).

Для выплаты заработной платы работникам за счет средств полученного кредита в иностранной валюте необходимо продать полученные валютные средства, а при наступлении срока погашения кредита и процентов по нему - снова купить их. Операции по покупке или продаже иностранной валюты осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112.

Как отмечено в Инструкции № 89, информация о доходах и расходах, связанных с продажей валютных ценностей, отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы». При этом для учета валюты, направленной для продажи на торгах, задействуется счет 57 «Переводы в пути», субсчет 57-3 «Валютные средства для продажи». В аналитическом учете по субсчету 57-3 операции по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты следует выделять отдельно (отражать на отдельных субсчетах).

На основании изложенного в приведенной ниже таблице показана корреспонденция, которая применяется для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредита в иностранной валюте (в евро) и с продажей полученных заемных средств на бирже (используются условные числовые данные).

Справочно

1. Курс евро, установленный Нацбанком РБ на дату получения кредита (9 октября 2007 г.), составляет 3033,10 бел.руб., на дату отправки валютных средств на биржу (10 октября 2007 г.) - 3019,78 бел.руб., на дату продажи валюты (11 октября 2007 г.) - 3039,03 бел.руб.

2. Реальный курс продажи евро 11 октября 2007 г. составил 3050 бел.руб.

3. Размер комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты на бирже в размере 0,3% от поступивших от продажи средств выбран условно.

При получении кредита для выплаты заработной платы необходимо помнить, что в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» в сумму предоставляемого банком кредита должны включаться указанные в заявлении на предоставление кредита суммы обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и суммы подоходного налога с физических лиц, исчисляемые с суммы данной заработной платы. Иными словами, кредит оформляется на сумму, достаточную для погашения задолженности не только по начисленной заработной плате, но также по подоходному налогу и страховым взносам, исчисляемым от этой заработной платы.

Таким образом, в рассматриваемом числовом примере выплата заработной платы работникам и перечисление подоходного налога и страховых взносов, исчисляемых от фонда оплаты труда, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Справочно

1. Сумма начисленной за месяц заработной платы равна 30 408 500 руб.

2. Дата выплаты заработной платы в организации - 15-е число месяца, следующего за оплачиваемым.

3. Условно принято, что средняя ставка, по которой произведено удержание подоходного налога из начисленной заработной платы, составляет 9%.

4. В рассматриваемом примере страховой тариф равен 1%. Размеры страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 г. утверждены Указом Президента РБ от 26.01.2007 № 45.

5. Тариф банка в размере 2% за выдачу наличных денежных средств выбран условно.

Если заработная плата выплачивается путем зачисления денежных средств на личные пластиковые карточки работников, то вместо последних трех проводок в бухгалтерском учете делаются записи:

Справочно

Тариф банка в размере 1,5% за зачисление денежных средств на пластиковые карточки выбран условно.

По завершении месяца, в котором получен кредит в иностранной валюте, произведены продажа валютных средств и выплата заработной платы, осуществляется списание сальдо операционных, а также внереализационных доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Примечание. Списание и налогообложение сумм переоценок валютных средств необходимо осуществлять в соответствии с указаниями постановления Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897, а также подп.1.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) и (или) пп.12-14 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78).

В следующем месяце организация должна купить иностранную валюту в сумме, достаточной для погашения задолженности как по кредиту, так и по процентам, начисленным за период пользования данным кредитом. Согласно подп.1.4 п.1 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки относятся коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием:

при использовании приобретенной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

при использовании приобретенной валюты для расчетов за основные средства и нематериальные активы при осуществлении капитальных вложений - в соответствии с абзацем третьим подп.1.3.2 п.1 Декрета № 15;

при осуществлении иных расчетов - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Итак, использование приобретенной валюты для погашения задолженности по кредиту, полученному в свое время для выплаты заработной платы, Декретом № 15 прямо не предусмотрено. Поэтому разница между курсом покупки и курсом Нацбанка, учтенная на момент покупки в составе расходов будущих периодов, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и не учитывается при налогообложении.

Пунктом 18 Положения № 78 предусмотрено, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. В рассматриваемой ситуации купленная иностранная валюта предназначена для погашения кредита (с процентами по нему), ранее полученного на выплату заработной платы. В связи с этим, по мнению автора, организация может отнести комиссионное вознаграждение банку в состав издержек производства (обращения).

С учетом всего вышесказанного в бухгалтерском учете покупка иностранной валюты и погашение кредита и процентов по нему отражаются посредством следующей корреспонденции:

Справочно

1. Курс Нацбанка РБ, установленный на дату покупки валюты, возврата кредита и погашения процентов по нему (9 ноября 2007 г.), составляет 3154,72 бел.руб.

2. Реальный курс покупки евро 9 ноября 2007 г. равен 3160 бел.руб.

3. Размер комиссионного вознаграждения банку за покупку иностранной валюты на бирже условно принят равным 1% от покупаемой суммы средств.

Обращаем внимание, что исчисленные суммы процентов по кредиту следует учитывать обособленно от задолженности по самому кредиту (на отдельном субсчете к счету 66). В соответствии с Инструкцией № 89 обособленно (на отдельном субсчете) должны учитываться и не погашенные в срок кредиты.

По завершении месяца, в котором осуществляется погашение кредита в иностранной валюте, финансовые результаты отражаются в учете следующим образом:

14.12.2007 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В постановление Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании постановлений Правления Нацбанка РБ от 12.11.2007 № 203 (с 29 декабря 2007 г.), от 14.11.2008 № 176 (со 2 января 2009 г.), от 12.03.2009 № 21 (со 2 апреля 2009 г.), от 18.11.2009 № 186 (с 12 декабря 2009 г.) и от 17.10.2011 № 448 (со 2 ноября 2011 г.) внесены дополнения и изменения.

В постановление Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» на основании постановлений Правления Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 227 (с 1 января 2008 г.), от 14.07.2009 № 105 и от 04.07.2011 № 271 (с 14 июля 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

С 14 января 2008 г. постановление Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» на основании постановления Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 утратило силу.

С 1 января 2009 г. в преамбулу и подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» на основании Указа Президента РБ от 16.01.2009 № 40 внесены дополнения.

В Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» на основании декретов Президента РБ от 29.05.2009 № 7 (со 2 июня 2009 г.) и от 28.01.2010 № 1 (с 1 января 2010 г.) внесены изменения и дополнения.

С 22 апреля 2010 г. постановление Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» на основании постановления Совета Министров РБ от 19.04.2010 № 580 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.