Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ: ПРАКТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ

Ситуация Предприятие занимается переработкой сельскохозяйственного сырья, при этом для заготовки сырья используются значительные кредитные ресурсы. Срок реализации готовой продукции - 2 года. При изготовлении продукции в 2011 г. в фактическую себестоимость произведенной продукции были включены общехозяйственные расходы и проценты по кредитам. Реализация данной продукции производится в 2012 г. При реализации себестоимостью реализованной продукции является себестоимость, сформированная в 2011 г. с общехозяйственными расходами и процентами по кредитам, и управленческие (общехозяйственные) расходы 2012 г. Расходами также будут проценты по кредитам 2012 г. Таким образом, при реализации в 2012 г. продукции, произведенной в 2011 г., затраты в части общехозяйственных расходов и процентов по кредитам удвоятся. Это приведет к тому, что в течение нескольких месяцев 2012 г. предприятие будет убыточным, хотя при формировании цены и в 2011 г., и в 2012 г. предполагалась прибыль. Можно ли в целях исключения убыточности организации проценты по краткосрочным кредитам отражать первоначально на счете 97 и списывать на счет 91 по мере реализации продукции?

Порядок учета общехозяйственных затрат

На счете 26 «Общехозяйственные затраты» как в 2011 г., так и в 2012 г. учитываются затраты, связанные с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются записями:

Справочно В 2011 г. организации затраты, учтенные на счете 26, могли списывать: • в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределялись в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции; • в дебет счета 90 «Реализация» в качестве условно-постоянных.

В 2012 г. затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета без распределения в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 26 необходим также и для налогового учета. Это особенно важно для организаций, у которых имеются льготы по налогу на прибыль.

Согласно п.2 ст.141 Налогового кодекса РБ плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

• косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Поэтому в части общехозяйственных расходов, если в 2011 г. организация не списывала их в качестве условно-постоянных, а включала в фактическую себестоимость, возникнет определенное увеличение затрат и снижение прибыли.

Учет процентов по кредитам

Особенности 2011 года

Следует напомнить порядок отражения процентов по кредитам в 2011 г.

Обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

В соответствии с п.3 Инструкции № 133 к запасам относятся, в частности, сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов в соответствии с п.7 Инструкции № 133 относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

В комментарии к счету 91 «Операционные доходы и расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, было предусмотрено, что на счете 91 отражалась информация о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов).

Следовательно, проценты по кредитам могли быть отнесены на стоимость материалов только до их принятия к учету. И только в этом случае проценты по кредитам в составе стоимости материалов попадали в фактическую себестоимость произведенной продукции.

В других случаях проценты по кредитам в фактическую себестоимость не попадали.

Особенности 2012 года

В 2012 г. согласно п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются записью (п.37 Инструкции № 102):

Таким образом, никакой «задвоенности» процентов по кредитам при правильной постановке бухгалтерского учета у организации не возникает.

Отражение процентов по кредитам в составе расходов будущих периодов законодательством не предусмотрено.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К расходам, учитываемым на счете 97, относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Отражение на счете 97 процентов по кредитам законодательством не предусмотрено.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются следующими записями.

1. На величину произведенных расходов.

2. При наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы.

18.04.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист