Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА СЕРТИФИКАЦИЮ РАБОТ

Ситуация Организация осуществляет комплекс строительно-монтажных работ и периодически проводит испытание отдельных видов работ (штукатурных, малярных, облицовочных (наружных, внутренних); работ по устройству полов с покрытиями из древесины и изделий на ее основе, синтетических рулонных материалов, плиточных материалов; работ по устройству дорожных одежд, с покрытием из плит тротуарных; работ по заполнению оконных проемов и др.) - с целью получения сертификатов соответствия. На выполнение работ по сертификации заключаются договоры с региональным предприятием Центра стандартизации, метрологии и сертификации, которое выставляет квитанцию-счет на оплату, проводит испытания заявленных видов работ, после чего выдает акт инспекционного контроля строительных работ, протокол испытаний, соглашение по сертификации выполнения работ и сам сертификат соответствия с определенным сроком действия. Как правильно учесть расходы по сертификации строительных работ: единовременно - с отнесением на счета затрат или как нематериальный актив (сертификат соответствия) - с начислением амортизации на срок действия сертификата?

Проведение сертификации в строительной отрасли является обязательным

Проведение сертификации в строительстве предусмотрено рядом нормативных документов и является обязательным.

Так, правовые и организационные основы оценки соответствия объектов требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации (далее - оценка соответствия) регулируются Законом РБ от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» (далее - Закон № 269-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в соответствии с частью второй ст.36 Закона № 269-З (в редакции Закона РБ от 31.12.2010 № 228-З) обязательному подтверждению соответствия подлежат только объекты оценки соответствия, в отношении которых установлены требования технических регламентов.

Согласно ст.1 Закона № 269-З:

• сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

• сертификация - подтверждение соответствия, осуществляемое аккредитованным органом по сертификации.

Постановлением Совета Министров РБ от 07.02.2012 № 125 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 1748» определен перечень строительных материалов и изделий (независимо от страны происхождения), работ в строительстве, подлежащих подтверждению соответствия существенным требованиям безопасности технического регламента Республики Беларусь «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY) (далее - Перечень) (вступил в действие с 21 августа 2012 г.).

От редакции «Бизнес-Инфо» Перечень на основании постановления Совета Министров РБ от 03.09.2015 № 744 изложен в новой редакции, порядок вступления в силу которой определен п.5 постановления № 744.

Номенклатура показателей, подтверждаемых при сертификации или декларировании соответствия, указана в Перечне технических нормативных правовых актов, взаимосвязанных с техническим регламентом «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утвержденном постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.06.2011 № 34 (в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 29.03.2012 № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 31.12.2014 № 56, которым утверждается новый Перечень технических нормативных правовых актов, взаимосвязанных с техническим регламентом «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY).

Расходы на сертификацию нематериальными активами не являются

Сразу отметим, что сертификаты соответствия не являются нематериальными активами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Положение № 118), нематериальными активами признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

• используемые в деятельности организации;

• способные приносить организации будущие экономические выгоды;

• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 118 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права (п.3 Положения № 118):

• на объекты промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства;

• на объекты смежных прав;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Как видно из приведенных норм Положения № 118, сертификаты соответствия не относятся к нематериальным активам.

Справочно С 1 января 2013 г. вступит в силу новая Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, которая также не предусматривает включение расходов на сертификацию в состав нематериальных активов.

Расходы на сертификацию являются расходами организации

Обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

Для строительной организации выполнение строительно-монтажных работ является текущей деятельностью. Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Состав прочих расходов по текущей деятельности приведен в п.13 Инструкции № 102. При этом конкретно затраты на сертификацию в нем не поименованы. Однако этот перечень не является закрытым, поскольку в этом же пункте отмечено, что в состав расходов по текущей деятельности включаются другие доходы и расходы по текущей деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

Таким образом, расходы организации на сертификацию продукции, товаров, работ, услуг являются прочими расходами организации по текущей деятельности.

В подтверждение этого, если провести аналогию законодательных норм, то увидим, что в Методических рекомендациях по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 11.01.2000 № 3, было предусмотрено, что оплата работ по сертификации продукции, работ, услуг относилась к элементу «Прочие затраты» (подп.2.8.5 п.2) (утратили силу приказом Минстройархитектуры РБ от 30.03.2012 № 102).

Кроме того, подп.18.2 п.18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности, утвержденных приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881, к затратам на реализацию также относятся:

• стоимость работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг, которая включает: стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов (технических регламентов, технических кодексов и условий, стандартов и др.) в соответствии с законодательством, в т.ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

• затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации;

• оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов требованиям технических нормативно-правовых актов;

• стоимость проб и образцов, использованных для проведения повторных испытаний.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273.

Налоговый учет расходов на сертификацию

В соответствии с п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Конкретный перечень затрат НК не устанавливает. В ст.131 НК определен только перечень затрат, которые при налогообложении не учитываются.

Так, при налогообложении прибыли не учитываются затраты, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

До 1 января 2012 г. ст.131 НК содержала подп.1.4 п.1, согласно которому при налогообложении прибыли не учитывались расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации РБ в порядке, определяемом Советом Министров РБ, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты.

Ранее такие же нормы имели место в ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Справочно Подпункт 1.4 п.1 исключен из ст.131 НК на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З. С 2012 г. при налогообложении прибыли указанные расходы учитываются независимо от полученных результатов.

Таким образом, расходы организации, связанные с сертификацией продукции, товаров, работ и услуг, следует учитывать в составе затрат организации, учитываемых при налогообложении.

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию

В зависимости от структуры организации расходы на сертификацию следует учитывать на счете 25 «Общепроизводственные затраты», либо на счете 26 «Общехозяйственные затраты», либо на счете 97 «Расходы будущих периодов». В случае применения счета 97 расходы на сертификацию будут списаны на затраты равномерно в течение срока действия сертификата. Порядок списания расходов на сертификацию следует закрепить в учетной политике организации.

Справочно Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50: счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты (п.27); счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28); счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов. К расходам, учитываемым на счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (п.76).

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Сроки действия ранее выданных сертификатов

С 14 июля 2012 г. вступила в силу новая редакция Закона № 269-З, а с 21 августа 2012 г. - новая редакция Перечня.

В связи с этим совместным письмом Госстандарта РБ и Минстройархитектуры РБ соответственно от 11.06.2012 № 04-07/922 и от 12.06.2012 № 06-3-06/4490 «О действии сертификатов соответствия и деклараций о соответствии» разъяснен порядок определения сроков действия ранее выданных сертификатов соответствия и деклараций о соответствии.

18.09.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист