Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ, УЧТЕННОГО В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация Организация негосударственной формы собственности в 2017 году безвозмездно от другой коммерческой организации получила производственный инвентарь и учла его в составе основных средств. Обе организации применяют общую систему налогообложения. В 2019 году было принято решение о частичной реализации полученного инвентаря. По какой стоимости можно реализовать инвентарь? Как отразить реализацию безвозмездно полученного инвентаря в бухгалтерском и налоговом учете?

Инвентарь может учитываться в составе запасов или основных средств

Инвентарь организация вправе учитывать как в составе запасов (абзац 3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133), так и в соответствии с учетной политикой в составе основных средств (абзац 7 п.4 названной Инструкции). Одним из дополнительных условий отнесения инвентаря к основным средствам может быть его стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, определенных п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции № 26).

Аналогично Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112), установлено, что организациями первоначальная стоимость основных средств, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.3).

Бухгалтерский учет получения безвозмездной помощи в виде основных средств

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете записями (п.4 Инструкции № 112):

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включалась до 2019 года (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции до 1 января 2019 г.); далее - НК) и включается в 2019 году в состав внереализационных доходов на дату его получения (подп.3.7 п.3 ст.174 НК).

В этой связи, если организация отражает безвозмездно полученный инвентарь, учтенный в составе основных средств, с использованием счета 98, необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА).

Справочно Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее - Инструкция № 113). Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113). Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (абзац 3 п.7 Инструкции № 113). Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113). Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113). Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.16 Инструкции № 113).

Таким образом, для упрощения учета при безвозмездном получении запасов их целесообразно отражать сразу с использованием субсчета 90-7, то есть применять первый способ отражения в бухгалтерском учете.

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

Справочно Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученный инвентарь, учтенный в составе основных средств, следовало отразить записями:

Регулирование отпускных цен

В Республике Беларусь на товары, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (ст.6 Закона № 255-З).

Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются, в частности, на (ст.7 Закона № 255-З):

• товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий;

• отдельные товары, перечень которых установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

Названным Указом не установлено каких-либо ограничений по формированию цен на производственный инвентарь, реализуемый организацией. Поэтому организация может реализовать его покупателю по действующим рыночным ценам, договорным ценам, в том числе по ценам, по которым этот инвентарь учитывается в бухгалтерском учете.

Вместе с тем при реализации товаров отдельным категориям плательщиков, в том числе нерезидентам, при установлении отпускных цен следует учитывать, что ст.88 НК определены сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам.

Прибыль от реализации основных средств

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (часть первая п.2 ст.168 НК).

Для налога на прибыль выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из п.7 ст.168 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 29.12.2020 № 72-З.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть четвертая п.7 ст.168 НК).

Налог на добавленную стоимость при безвозмездном получении имущества

При безвозмездном получении имущества организации могут быть предъявлены суммы НДС.

Организация предъявленные суммы НДС либо принимает к вычету, либо относит на увеличение стоимости безвозмездно полученного имущества (пп.4, 11 ст.132 НК).

Вычетам подлежат предъявленные суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете, а также в книге покупок (если она ведется) и при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (п.4, подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК (часть первая п.6 ст.132 НК).

Налог на добавленную стоимость по реализации имущества

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.13 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.13 ст.120 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Для исчисления НДС момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).

Выставление ЭСЧФ покупателю

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 НК, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 14 НК (часть первая п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.131 НК в ред. Закона № 72-З: «Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для: всех плательщиков, если иное не установлено настоящей статьей, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей главой; плательщиков, обязанных согласно пункту 1 статьи 97 настоящего Кодекса информировать налоговый орган о совершенных ими сделках.». Комментарий см. здесь.

Плательщики-организации по оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

Организациями, применяющими общую систему налогообложения, электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (часть первая п.5 ст.131 НК).

Поэтому организация, реализующая инвентарь, должна в установленном порядке выставить покупателю ЭСЧФ.

Бухгалтерский учет безвозмездного получения инвентаря и выручки от его реализации

В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 3 части первой п.2, абзац 2 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

При выбытии актива, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, сумма ранее начисленного отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.18 Инструкции № 113).

Пример Первоначальная стоимость безвозмездно полученного инвентаря, отраженного в составе основных средств, - 8 000,00 руб. (за вычетом НДС). Его стоимость отражена по кредиту счета 98. Рассчитанный отложенный налоговый актив - 1 440,00 (8 000,00 × 18 %) руб. За время использования начислена амортизация в сумме 2 500,00 руб. Погашен отложенный налоговый актив в сумме 450,00 руб. (2 500,00 × 18 %). Сумма добавочного фонда, начисленного за время эксплуатации основного средства, - 160,00 руб. Реализовано основное средство за 6 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

06.11.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

Отражение в учете реализации безвозмездно полученного производственного инвентаря, учтенного в составе средств в обороте.