Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ, УЧТЕННОГО В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ

Ситуация Организация негосударственной формы собственности в 2017 году безвозмездно от другой коммерческой организации получила производственный инвентарь и учла его в составе средств в обороте. Обе организации применяют общую систему налогообложения. В 2019 году принято решение о частичной реализации полученного инвентаря. По какой стоимости можно реализовать инвентарь? Как отразить реализацию безвозмездно полученного инвентаря в бухгалтерском и налоговом учете?

Инвентарь может учитываться в составе запасов или основных средств

В соответствии с учетной политикой организация вправе учитывать инвентарь как в составе запасов (абзац 3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)), так и в составе основных средств (абзац 7 п.4 Инструкции № 133). Одним из дополнительных условий отнесения инвентаря к основным средствам или запасам может быть его стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции № 133).

К запасам относятся в том числе инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте) (абзац 3 п.3 Инструкции № 133).

Вместе с тем положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, который в соответствии с учетной политикой организации относится к основным средствам (абзац 7 п.4 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.11 Инструкции № 133).

Аналогично Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112), установлено, что организациями фактическая себестоимость запасов, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.3).

Бухгалтерский учет получения безвозмездной помощи в виде средств в обороте

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи в виде средств в обороте отражается в бухгалтерском учете записями (п.4 Инструкции № 112):

Примечание. Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном п.107 Инструкции № 133. Определенный порядок установлен для специального инструмента и специальных приспособлений. Для всех остальных предметов порядок перенесения их стоимости на затраты определяется учетной политикой организации.

Организация вправе установить различные способы перенесения на затраты стоимости инвентаря, в том числе и в размере 100 % при передаче его в эксплуатацию.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включалась до 2019 года (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) и включается в 2019 году (подп.3.7 п.3 ст.174 НК) в состав внереализационных доходов на дату его получения.

В связи с этим, если организация отражает безвозмездно полученный инвентарь, учтенный в составе средств в обороте, с использованием счета 98, необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА).

Справочно Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)). Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113). Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (абзац 3 п.7 Инструкции № 113). Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113). Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113). Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (п.16 Инструкции № 113).

Таким образом, для упрощения учета при безвозмездном получении запасов их целесообразно отражать сразу с использованием субсчета 90-7, то есть применять первый способ отражения в бухгалтерском учете.

В зависимости от принятого метода переноса стоимости инвентаря на затраты он к моменту его реализации может иметь остаточную стоимость.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученный инвентарь, учтенный в составе средств в обороте, следовало отразить записями:

Примечание. Учет инвентаря в бухгалтерском учете после передачи его в эксплуатацию может осуществляться:

1) по остаточной стоимости;

2) по первоначальной стоимости с открытием субсчета для учета переноса стоимости на затраты.

Открыть счет для учета переноса стоимости позволяет п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. Это может быть, например, субсчет 10-13.

Если инвентарь учитывается по остаточной стоимости, то при 100-процентном переносе его стоимости на затраты при передаче в эксплуатацию он должен учитываться в аналитическом учете до его выбытия.

Регулирование отпускных цен

В Республике Беларусь на товары, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (ст.6 Закона № 255-З).

Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются, в частности, на (ст.7 Закона № 255-З):

• товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий;

• отдельные товары, перечень которых установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72.

Названным Указом не установлено каких-либо ограничений по формированию цен на производственный инвентарь, реализуемый организацией. Поэтому организация может реализовать его по действующим рыночным ценам, договорным ценам с покупателем, в том числе и по ценам, по которым этот инвентарь учитывается в бухгалтерском учете.

Вместе с тем при реализации товаров отдельным категориям плательщиков, в том числе нерезидентам, при установлении отпускных цен следует учитывать, что ст.88 НК определены сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам.

Прибыль от реализации запасов

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК (часть первая п.1 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.168 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Для целей исчисления налога на прибыль в отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено главой 16 НК (п.5 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.5 ст.168 НК в ред. Закона № 230-З.

Следовательно, при определении прибыли от реализации инвентаря, учитываемого в составе средств в обороте (запасов), следует руководствоваться частью первой п.1 ст.168 НК.

Для налога на прибыль выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из п.7 ст.168 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 29.12.2020 № 72-З.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть четвертая п.7 ст.168 НК).

Налог на добавленную стоимость при безвозмездном получении имущества

При безвозмездном получении имущества организации могут быть предъявлены суммы НДС.

Организация предъявленные суммы НДС либо принимает к вычету, либо относит на увеличение стоимости безвозмездно полученного имущества (пп.4, 11 ст.132 НК).

Вычетам подлежат предъявленные суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете, а также в книге покупок (если она ведется) и при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (п.4, подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК (п.6 ст.132 НК).

Налог на добавленную стоимость по реализации имущества

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

При реализации отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.13 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.1 п.13 ст.120 НК дополнена словами «если иное не установлено пунктом 42 настоящей статьи» Законом № 230-З.

Для исчисления НДС момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).

Выставление ЭСЧФ покупателю

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 НК, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 14 НК (часть первая п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.131 НК в ред. Закона № 72-З: «Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для: всех плательщиков, если иное не установлено настоящей статьей, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей главой; плательщиков, обязанных согласно пункту 1 статьи 97 настоящего Кодекса информировать налоговый орган о совершенных ими сделках.». Комментарий см. здесь.

Плательщики-организации по оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

Организациями, применяющими общую систему налогообложения, электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (п.5 ст.131 НК).

Таким образом, организация, реализующая инвентарь, должна в установленном порядке выставить покупателю ЭСЧФ.

Бухгалтерский учет безвозмездного получения инвентаря и выручки от его реализации

В бухгалтерском учете доходы от реализации запасов отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности с использованием субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Пример Стоимость безвозмездно полученного инвентаря при принятии его к учету составила 840,00 руб., в том числе НДС - 140,00 руб. Его стоимость сразу отражена на субсчете 90-7. Учетной политикой предусмотрено списание 50 % стоимости инвентаря на затраты при передаче его в эксплуатацию и 50 % - при его выбытии. Реализован инвентарь за 600,00 руб.

При реализации безвозмездно полученного инвентаря, который учитывался в составе запасов, в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Примечание. Если перенос стоимости инвентаря учитывается на субсчете 10-13, то предварительно следует сделать запись: Д-т 10-13 - К-т 10-9 - 350,00 руб. - на сумму стоимости, перенесенной на затраты.

12.11.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

Отражение в учете реализации безвозмездно полученного производственного инвентаря, учтенного в составе основных средств.