Корреспонденция счетов от 11.11.2015
Автор: Прохожая В.

Отражение в учете реализации металлолома


 

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТАЛЛОЛОМА

Ситуация

Учитывая большую номенклатуру и колебание в течение отчетного периода цен на металлом, применяемых для оценки при оприходовании и постановки на учет демонтируемого металлопроката, руководством организации было принято решение с 1 июля 2015 г. металлопрокат, полученный от разборки и демонтажа основных средств, оборудования, приходовать в складском и бухгалтерском учете по установленной цене: 500 000 руб. за 1 т за металлопрокат черных металлов б/у и по 2 000 000 руб. за 1 т за металлопрокат легированных металлов б/у.

Не будет ли в данном случае:

• нарушен п.45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133);

• нарушена норма приложения 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72), согласно которому цены на лом и отходы черных и цветных металлов регулируются Министерством промышленности Республики Беларусь (далее - Минпром);

• занижен облагаемый оборот по налогу на прибыль, если цена Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее - ГО «Белвтормет») на дату постановки на учет будет выше установленной организацией?

Порядок сдачи лома и отходов металлов

Лом и отходы черных и цветных металлов, которые образуются в процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и населения, подлежат обязательной сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или отгрузке по их нарядам (абзац 3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 05.05.1995 № 179 «О мерах по усилению борьбы с хищением драгоценных, черных и цветных металлов, их лома и отходов, драгоценных камней»).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п.45 Инструкции № 133).

Порядок учета металлов в организациях

В организациях учет и реализацию отходов металлов следует осуществлять в соответствии в Инструкцией о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее - Инструкция № 98/12/10).

К черным металлам относятся: чугун, сталь, ферросплавы и изделия из них.

К цветным металлам относятся: алюминий, вольфрам, кадмий, кобальт, магний, медь, молибден, никель, олово, ртуть, свинец, титан, цинк, их сплавы и изделия из них (п.4 Инструкции № 98/12/10).

Согласно перечню товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) (приложение 1 к Указу № 72), цены на лом и отходы черных и цветных металлов утверждаются Минпромом.

Прейскуранты цен на лом и отходы цветных и черных металлов размещены на сайте ГО «Белвтормет» (http://www.bvm.by/pricelist/prejskuranti/):

• заготовительные цены на лом и отходы цветных металлов (при самовывозе);

• отпускные цены на лом и отходы цветных металлов;

• заготовительные цены на лом и отходы цветных металлов (при условии поставки ломосдатчиком);

• заготовительные цены на лом и отходы черных металлов, реализуемые за пределы Республики Беларусь;

• отпускные цены на складе поставщика на лом и отходы черных металлов, потребляемые в Республике Беларусь;

• заготовительные цены на лом и отходы черных металлов, потребляемые в Республике Беларусь.

Субъект предпринимательской деятельности обеспечивает:

• списание в установленном порядке в металлолом устаревших, вышедших из строя и непригодных для дальнейшей эксплуатации оборудования, металлоконструкций и инструмента;

• систематическую очистку своих территорий от накопившихся лома и отходов черных и цветных металлов;

• оборудование специальных площадок для раздельного хранения лома и отходов черных и цветных металлов по классам, видам, группам или маркам; размещение и состояние площадки, позволяющие иметь подъездные пути, удобные для маневрирования транспорта и проведения погрузочно-разгрузочных работ, и твердое покрытие;

• принятие мер по недопущению загрязнения и смешивания лома и отходов черных и цветных металлов различных классов, видов, групп или марок между собой, а также с ломом и отходами других металлов и неметаллическими примесями;

• сбор, хранение и отгрузку лома и отходов черных и цветных металлов в рассортированном виде в соответствии с классификацией, установленной действующими стандартами (ГОСТ 2787-75*, ГОСТ 1639-78*, СТБ 1299-2001*) (п.21 Инструкции № 98/12/10).

 

Справочно

С 1 июля 2010 г. ГОСТ 2787-75 и СТБ 1299-2001, упомянутые в п.21 Инструкции № 98/12/10, утратили силу. Взамен действует СТБ 2026-2010 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 25.01.2010 № 1.

 

Срок хранения лома и отходов цветных металлов, которые образуются у субъектов предпринимательской деятельности в процессе их хозяйственной деятельности, не должен превышать трех месяцев с даты образования минимальной отгрузочной партии (специализированный автомобиль или железнодорожный вагон в зависимости от способа вывоза, применяемого данным субъектом) (часть вторая п.19 Инструкции № 98/12/10).

Заготовительные цены на металлом на момент его принятия к учету и сдачи ГО «Белвтормет» могут различаться.

Выручка от реализации металлолома будет отражаться по заготовительным ценам на момент сдачи металлолома ГО «Белвтормет».

Порядок влияния учетных цен и цен реализации на финансовый результат

Рассмотрим условный пример.

 

Пример

Организация при списании объекта основных средств приняла к учету 0,5 т металла по учетной цене:

1) 1 500 000 руб.;

2) 2 000 000 руб.

На момент сдачи металлолома ГО «Белвтормет» заготовительная цена на металлолом стальной № 1 (1А, шифр 111) на складе поставщика составляет 1 951 492 руб. за 1 т без налога на добавленную стоимость по Республике Беларусь, а на складе покупателя - 2 168 324 руб.

Вывоз металлолома осуществляет:

1) владелец лома;

2) ГО «Белвтормет».

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны записи (при учетной стоимости лома 2 000 000 руб.):

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
При списании основного средства
На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту основных средств
250 000 000
На остаточную стоимость объекта основных средств
01
350 000
На стоимость металлолома, полученного от разборки основного средства
(2 000 000 х 0,5 т)
91-1
1 000 000
Отражен финансовый результат от списания основного средства, учитываемый при налогообложении прибыли
91-5
650 000
При сдаче лома по цене 1 951 492 руб.
Отражена реализация металлолома
(1 951 492 руб. х 0,5 т + 1 951 492 х 0,5 х 20 % (НДС))
1 170 895
Исчислен НДС по реализации металлолома
90-8
195 149
Списана учетная стоимость металлолома
90-10
10-6
1 000 000
Отражен убыток от реализации
99
90-11
24 254
При сдаче лома по цене 2 168 324 руб.
Отражена реализация металлолома
(2 168 324 руб. х 0,5 т + 2 168 324 х 0,5 х 20 % (НДС))
62
90-7
1 300 994
Исчислен НДС по реализации металлолома
90-8
68-2
216 832
Списана учетная стоимость металлолома
90-10
10-6
1 000 000
Отражены транспортные расходы по сдаче металлолома
90-10
35 000
Отражена прибыль от реализации металлолома
90-11
99
49 162

 

Итоговая прибыль от выбытия основного средства и реализации металлолома:

1) 625 746 руб. (650 000 - 24 254);

2) 699 162 руб. (650 000 + 49 162).

При учетной цене 1 500 000 руб. в учете следовали бы записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
При списании основного средства
На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту основных средств
02
01
250 000 000
На остаточную стоимость объекта основных средств
91-4
01
350 000
На стоимость металлолома, полученного от разборки основного средства
(1 500 000 х 0,5 т)
10-6
91-1
750 000
Отражен финансовый результат от списания основного средства, учитываемый при налогообложении прибыли
91-5
99
400 000
При сдаче лома по цене 1 951 492 руб.
Отражена реализация металлолома
(1 951 492 руб. х 0,5 т + 1 951 492 х 0,5 х 20 % (НДС))
62
90-7
1 170 895
Исчислен НДС по реализации металлолома
90-8
68-2
195 149
Списана учетная стоимость металлолома
90-10
10-6
750 000
Отражен убыток от реализации
99
90-11
225 746
При сдаче лома по цене 2 168 324 руб.
Отражена реализация металлолома
(2 168 324 руб. х 0,5 т + 2 168 324 х 0,5 х 20 % (НДС))
62
90-7
1 300 994
Исчислен НДС по реализации металлолома
90-8
68-2
216 832
Списана учетная стоимость металлолома
90-10
10-6
750 000
Отражены транспортные расходы по сдаче металлолома
90-10
23
35 000
Отражена прибыль от реализации металлолома
90-11
99
299 162

 

Итоговая прибыль от выбытия основного средства и реализации металлолома:

1) 625 746 руб. (400 000 + 225 746);

2) 699 162 руб. (400 000 + 299 162).

Как видим, итоговый финансовый результат не зависит от учетной цены металлолома - он зависит от цены реализации.

В итоге финансовый результат при учетной цене как 1 500 000 руб., так и 2 000 000 руб. одинаков:

1) 625 746 руб.;

2) 699 162 руб.

Таким образом, если учетная цена металлолома ниже, получается меньше прибыль от выбытия основного средства, но выше от реализации металлолома. И наоборот, если учетная цена металлолома выше, то выше прибыль (или меньше убыток) от списания основного средства, но ниже прибыль от реализации металлолома.

В целом по организации никакой ошибки при определении налогооблагаемой прибыли не будет.

Не нарушаются в данном случае и нормы Указа № 72, поскольку реализация металлолома осуществляется по ценам, установленным Минпромом.

 

_______________________

* Материал ссылается на ТНПА, текст которых не содержится в эталонном банке данных правовой информации и в АПС «Бизнес-Инфо» не приводится.

Ссылки актуальны на дату написания материала. Актуальность ТНПА необходимо проверять на сайте www.tnpa.by.

 

11.11.2015

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»