Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВОЗВРАТА ТОВАРА ПО ПРИМИРИТЕЛЬНОЙ ПРОЦЕДУРЕ

Неисполнение сторонами условий заключенных договоров купли-продажи товаров - явление нередкое. Рассмотрим порядок отражения в учете ситуации, когда из-за признания договора купли-продажи недействительным сделка возращена сторонами в исходное состояние.

Ситуация В 2010 г. совместное предприятие (далее - СП) «А» и общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «Б» заключили договор купли продажи пресс-формы. Обе организации - резиденты РБ. У СП «А» пресс-форма учитывалась на счете 10 «Материалы». Согласно договору оплату пресс-формы покупатель должен был производить ежемесячно равными частями в течение срока, установленного договором. Оплата в установленный срок в полном размере произведена не была (сумма оплаты, произведенной ООО «Б», составила 3 100 000 руб.). В 2012 г. СП «А» обратилось в суд с просьбой о признании договора купли-продажи недействительным и применении последствий недействительности сделки. Судом было предложено сторонам урегулировать спор в порядке примирительной процедуры. Организации составили и подписали дополнительное соглашение к договору купли-продажи пресс-формы, согласно которому ООО «Б» возвращает пресс-форму СП «А», возмещает СП «А» судебные расходы (государственную пошлину), а СП «А» возвращает ООО «Б» полученные в оплату пресс-формы денежные средства за минусом суммы госпошлины. Представленное соглашение об урегулировании спора в порядке примирительной процедуры судом признано не противоречащим действующему законодательству и не нарушающим прав и интересов других лиц. Суд постановил, что данное соглашение подлежит удовлетворению и утвердил его. Суд указал, что соглашение об урегулировании спора в порядке примирительной процедуры вступает в силу с момента утверждения его судом (27 апреля 2012 г.). Вернул ООО «Б» пресс-форму по накладной по цене ее приобретения 30 апреля 2012 г. В 2010 г. у СП «А» в бухгалтерском учете были сделаны записи (цифры условные): Д-т 62 - К-т 91-1 - 12 000 000 руб. - на стоимость пресс-формы с учетом налога на добавленную стоимость; Д-т 91 - К-т 10 - 10 000 000 руб. - на стоимость пресс-формы без НДС; Д-т 91-3 - К-т 68 - 2 000 000 руб. - на сумму НДС, исчисленную по реализации. Финансовый результат от реализации в 2010 г. пресс-формы был равен нулю. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в 2012 г. у СП «А» возврат пресс-формы?

Отразить принятие на учет возвращенной пресс-формы следует в апреле, т.е. в месяце ее возврата. Все бухгалтерские записи, связанные с возвратом пресс-формы, также следует сделать в месяце ее возврата.

При этом в отчетность за 2010 г. никакие изменения не вносятся, поскольку в тот период реализация была отражена на основании подтверждающих документов в соответствии с действовавшим законодательством.

Возврат пресс-формы следует рассматривать как самостоятельную операцию, осуществляемую на законных основаниях.

Отражение в бухгалтерском учете возврата пресс-формы следует производить в соответствии:

• с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, в части, не противоречащей действующему законодательству.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Согласно п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в частности, включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. п.13 Инструкции № 102 изложен в новой редакции постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74.

Поэтому отразить возврат пресс-формы следует с использованием субсчетов 7 и 8 к счету 90.

В бухгалтерском учете СП «А» на основании соглашения, судебного решения и накладной на возврат пресс-формы в соответствии с названными нормативными документами следует сделать записи:

Примечание. Если в целях налогообложения судебные расходы СП «А» были включены во внереализационные расходы, полученную сумму возмещения госпошлины следует включить во внереализационные доходы.

Справочно На основании подп.3.2 п.3 ст.129 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), включаются во внереализационные расходы. Согласно подп.3.7 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.).

Отражение возврата товара в декларации по налогу на добавленную стоимость

Согласно п.11 ст.103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Согласно подп.10.13 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, при возврате покупателем продавцу объектов у продавцов (в случаях, определенных п.11 ст.103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов.

Оборот уменьшается по соответствующей ставке, в данном случае - по ставке 20 %.

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС обороты по реализации, показатели графы 2 «Сумма» и графы 4 «Сумма НДС» (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «-» (минус).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

20.06.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения. С 1 января 2013 г. в постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.