Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОТРАЖЕНИЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ И ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии со ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Подход к определению даты отражения внереализационных доходов в 2014 г. изменился. Это связано со сближением налогового учета с бухгалтерским. Вместе с тем не по всем видам внереализационных доходов унифицирована дата отражения.
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК.
Определенная в п.3 ст.128 НК конкретная дата может отличаться от даты отражения в бухгалтерском учете.
Кроме того, исходя из подп.3.20 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.
Алгоритм отражения внереализационных доходов в налоговом учете и при исчислении НДС по этим трем группам будет следующим.
Алгоритм отражения внереализационных доходов
| Внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК и по ним указана точная дата их отражения в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении | Внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, но по ним не указана дата их отражения в налоговом учете | Внереализационные доходы не поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, а относятся к другим доходам плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.20 п.3 ст.128 НК) | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Включаются в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль на дату, указанную в НК. Эта дата может отличаться от даты отражения доходов в бухгалтерском учете, т.е. возникает необходимость начисления отложенного налогового обязательства либо отложенного налогового актива, а может и совпадать с датой отражения в бухучете | Отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на дату их признания в бухгалтерском учете | Отражаются в налоговом учете на дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты их получения. Данный выбор необязательно отражать в учетной политике, его можно указать в решении руководителя | ||||||||||||
Дата отражения в налоговом учете внереализационных доходов
| На дату признания в бухгалтерском учете | На дату, указанную в ст.128 НК, | На дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты получения, | ||||||||||||
| отражаются | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Доходы в соответствии с подп.3.1, 3.2, 3.4-3.6, 3.10, 3.15, 3.17, 3.19, 3.191, 3.194, 3.195 п.3 ст.128 НК | Доходы в соответствии с подп.3.7-3.9, 3.101, 3.102, 3.11-3.14, 3.141, 3.16, 3.18, 3.192, 3.193, 3.196, 3.197 п.3 ст.128 НК | Другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.20 п.3 ст.128 НК) | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Совпадение с отражением в бухгалтерском учете | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| В налоговом учете отражаются на дату признания в бухгалтерском учете: - дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь; - доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; - суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств; - доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества и др. |
Не совпадают с бухгалтерским учетом. Необходимо отражать отложенные налоговые активы и обязательства по следующим доходам: - поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды; - стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств и др. |
Могут совпадать с бухучетом. В налоговом учете отражаются на дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты получения: - сумма возмещения государственной пошлины, поступающая истцу от ответчика, и др. | ||||||||||||
В ст.7 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения», которым внесены изменения и дополнения в НК, вступившие в силу с 1 января 2014 г., предусмотрены переходные положения с 2013 на 2014 г.
Согласно ст.7 вышеназванного Закона в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и налогу при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы в соответствии со ст.128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г.
Внереализационные доходы отражены в бухгалтерском учете в 2013 году
| В 2013 г. в учетной политике установлена дата отражения в налоговом учете по получению | В 2013 г. в учетной политике установлена дата отражения в налоговом учете по начислению | ||||||||
|
| ||||||||
| Отражаются в 2013 г. по мере получения. Не полученные в 2013 г. доходы на 31 декабря 2013 г. не отражаются | Отражаются в 2013 г. по мере начисления | ||||||||
|
|||||||||
| В 2014 г. отражаются по мере получения, но не позднее 31 декабря 2014 г. | |||||||||
Напомним, что в соответствии с Указом Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 455) внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до 1 января 2013 г., дата отражения которых для целей налогообложения не приходится в соответствии со ст.128 НК на период после 31 декабря 2012 г., включаются организациями, признававшими до 1 января 2013 г. и продолжающими признавать в 2013 г. выручку по принципу (методу) начисления:
• в налоговую базу налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога при упрощенной системе налогообложения - по мере фактического получения доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г., если иное не установлено в абзаце 3 подп.1.1 п.1 Указа № 455;
• в налоговую базу единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога при упрощенной системе налогообложения в случае фактического получения указанных доходов в период с 1 января 2013 г. до даты официального опубликования Указа № 455 - 10 октября 2013 г.
Внереализационные доходы отражены в бухгалтерском учете в 2012 году
| В 2013 г. в учетной политике установлена дата отражения в налоговом учете по получению | В 2013 г. в учетной политике установлена дата отражения в налоговом учете по начислению | ||||||||
|
| ||||||||
| Отражаются в 2013 г. по мере получения, не полученные в 2013 г. доходы на 31 декабря 2013 г. не отражаются | Отражаются по Указу № 455 - в 2013 г. по получению, а при неполучении - на 31 декабря 2013 г. Для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции: при получении доходов с 1 января до 10 октября 2013 г. - на 10 октября 2013 г., при получении с 10 октября 2013 г. - по мере получения, неполученные - на 31 декабря 2013 г. | ||||||||
|
|||||||||
| В 2014 г. отражаются по мере получения, при неполучении - на 31 декабря 2014 г. | |||||||||
Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
В соответствии с п.1 ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты:
• по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
• по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.
| При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. (п.5 ст.97 НК): | ||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
| ||||||||||||||||||||
| средства, перечисляемые головной организацией входящим в ее состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли | дивиденды и приравненные к ним доходы | средства, перечисленные организации, в т.ч. государственному объединению, объединению, ассоциации, а также исполнительному органу акционерного общества организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными структурными подразделениями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными структурными подразделениями, входящими в состав организации, в т.ч. государственного объединения, объединения, акционерного общества, ассоциации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов) | средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица | средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права | ||||||||||||||||||||
| Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п.18 ст.98 НК): | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав | в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров | в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом | ||||||||||||
Одновременно, исходя из пп.6 и 7 ст.97 НК, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка РБ, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, некоторые суммы, относящиеся в налоговом учете к внереализационным доходам, облагаются НДС, а именно: если они являются оборотом по реализации объектов (например, сдача в аренду (лизинг)), если они относятся к суммам, увеличивающим налоговую базу (например, санкции за нарушение покупателями условий договора), если это так называемые положительные суммовые разницы.
В случае когда внереализационные доходы для целей исчисления НДС являются оборотом по реализации, они отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) при наступлении момента фактической реализации, порядок определения которого содержится в ст.100 НК.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. |
Исходя из п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.
Кроме того, согласно п.8 ст.100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком РБ, с момента фактической реализации, определенного в соответствии с настоящей статьей, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и включаемой в налоговую базу налога на добавленную стоимость (исключаемой из налоговой базы налога на добавленную стоимость) в соответствии с пп.6 и 7 ст.97 НК, признается день получения указанных сумм разницы.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.
Алгоритм отражения внереализационных доходов в налоговой декларации
| Отражение внереализационных доходов в налоговой декларации по НДС | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Внереализационный доход признается для целей НДС оборотом по реализации | Внереализационный доход признается суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС | Внереализационный доход признается положительной суммовой разницей | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Отражается в налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации (даты отгрузки), определенного в соответствии со ст.100 НК | Отражается в налоговой декларации по НДС в соответствии с вариантом, выбранным учетной политикой | Отражается в налоговой декларации по НДС по мере получения суммовой разницы | ||||||||||||
|
|
|
||||||||||
|
|
||||||||||
|
День отражения в бухгалтерском учете |
День получения |
||||||||||
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
15.07.2014
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»