Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Для того чтобы индивидуальному предпринимателю оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), а также то, насколько выгодным (невыгодным) для него может оказаться такой переход, рекомендуется выполнить с использованием конкретных числовых данных сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с величиной этого налога в случае перехода на упрощенную систему;

- иных важных показателей (таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода на упрощенную систему).

Сравнение удобнее выполнять на основе плановых калькуляций, так как они содержат все необходимые для сравнения данные.

Как известно, переход на упрощенную систему сопровождается изменением состава налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством. В связи с этим меняется и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги и иные обязательные платежи, плательщиком которых индивидуальный предприниматель является в рамках применяемой им системы налогообложения.

Ниже приведена таблица, в которой сопоставлены плановые калькуляции, оформляемые при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе индивидуальным предпринимателем, производящим продукцию с использованием труда привлеченных работников. База, облагаемая подоходным налогом, исчисляется путем уменьшения полученных доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 25 %.

Справочно

С 1 января 2008 г. деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки). Такое ограничение предусмотрено п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».

В рамках упрощенной системы рассмотрены варианты калькуляций, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

- величина дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

- рентабельность (вариант 2);

- отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Ставка подоходного налога для большинства случаев установлена в размере 12 % (ст.173 Особенной части Налогового кодекса РБ).

Примечание 3. Отпускные цены приведены без округления.

Как видно из таблицы, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 6-процентный налог при УСН и НДС, составляет 11 220 руб. (800 + 500 + 700 + 1 800 + 7 420). Доля этих налогов в выручке равна 12,47 % (100 % х 11 220 / 90 000). В рамках же упрощенной системы во всех 3 вариантах, приведенных в таблице, оба названных показателя имеют более высокие значения (см. стр.18 и 19 таблицы). Это говорит о том, что при рассмотренных числовых данных переход индивидуального предпринимателя на применение упрощенной системы является для него невыгодным.

Вместе с тем не исключено, что при других исходных данных (при иной структуре затрат выпускаемой продукции, величине рентабельности и т.д.) такой переход может оказаться для индивидуального предпринимателя целесообразным.

22.07.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 18 октября 2011 г. в п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» на основании Указа Президента РБ от 12.10.2011 № 457 внесены изменения.