Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Применяя общий порядок налогообложения, индивидуальные предприниматели имеют возможность выбирать определенный вариант исчисления налогов. Например, при расчете базы, облагаемой подоходным налогом, полученный доход может уменьшаться на профессиональный налоговый вычет в размере:

1) фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

2) 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям изложен в ст.169 НК.

Выводы о целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) зависят также от вида выпускаемой продукции, структуры затрат, других факторов и для различных индивидуальных предпринимателей могут быть диаметрально противоположными. В связи с этим принимать решение о целесообразности такого перехода следует на конкретных числовых данных.

Для индивидуального предпринимателя, как и для юридического лица, лучший способ оценить, насколько выгодным может быть переход на упрощенную систему, - это выполнить с использованием конкретных числовых данных сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых им при общем порядке налогообложения, которые заменяются при переходе на упрощенную систему на налог при УСН, с суммой налога при УСН;

- размера отпускных цен на производимую продукцию, величины рентабельности и дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода.

Индивидуальным предпринимателям, выпускающим продукцию, такое сопоставление удобно проводить на основе плановых калькуляций, так как они содержат все названные показатели.

Ниже в таблице 1 выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе индивидуальным предпринимателем, осуществляющим выпуск продукции и не являющимся плательщиком НДС ни до, ни после перехода на УСН. Предположим, что в рамках общего порядка налогообложения при определении базы, облагаемой подоходным налогом, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшается этим индивидуальным предпринимателем на профессиональный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Структура затрат выпускаемой продукции такова, что расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости 60 %, а расходы, связанные с оплатой труда, - около 33 %.

Рассмотрим несколько вариантов калькуляций, составляемых при УСН, когда неизменным(ой) по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

- доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

- рентабельность (вариант 2);

- отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Ставка подоходного налога для большинства случаев установлена в размере 12 % (ст.173 НК).

Проанализируем приведенные в таблице результаты.

Общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 7-процентный налог при УСН, составляет 3 780 руб. (800 + 500 + 680 + 1 800). Доля этих налогов в выручке - 5,04 % (100 % х 3 780 / 75 000), т.е. значительно ниже, чем ставка налога при УСН (7 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него невыгодным. Это приведет либо к росту цен (см. гр.4 и 5 таблицы 1) и потере конкурентоспособности выпускаемой продукции, либо к заметному снижению дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя (в рассматриваемой ситуации (см. гр.6 таблицы 1) - с 13 200 до 11 730 руб. с единицы продукции, или на 11,14 % (100 % - 100 % х 11 730 / 13 200)).

Расчеты свидетельствуют о том, что при таких исходных данных целесообразность перехода на упрощенную систему может иметь место в случае, если при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, а при переходе на УСН - им не является (см. таблицу 2).

Примечание. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Сравнение, выполненное в таблице 2, свидетельствует о том, что общая сумма включенных в цену продукции налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 7-процентный налог при УСН, равна 10 690 руб. (800 + 500 + 680 + 1 610 + 7 100). Доля этих налогов в выручке составляет 13,28 % (100 % х 10 690 / 80 520), т.е. выше, чем ставка налога при УСН почти в 2 раза. Поэтому в рассматриваемой ситуации переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него весьма выгодным.

Оценим преимущества и недостатки каждого из приведенных в таблице 2 вариантов составления калькуляции при УСН.

Формирование отпускной цены при упрощенной системе по варианту 1 целесообразно в случае, если главной задачей индивидуального предпринимателя является расширение рынка сбыта, поскольку при таком варианте обеспечивается наибольшее снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 80 520 руб. до 75 086 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 % до 20,36 %), сохраняется та же величина дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, что и при общем порядке налогообложения (11 810 руб.).

В случае применения варианта 3, когда неизменной сохраняется отпускная цена продукции, индивидуальный предприниматель получает максимально возможный доход: в сравнении с общим порядком налогообложения доход, остающийся в его распоряжении, возрастает на 42,79 % (100 % х 16 864 / 11 810 - 100 %). Рентабельность при этом увеличивается с 25 % до 29,07 %. Однако этот вариант формирования отпускной цены не подходит для случая, когда индивидуальный предприниматель обязан соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, в случае производства и реализации товаров для детей, социально значимых товаров).

Если при переходе на УСН сохранить неизменной величину рентабельности (см. вариант 2), то доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, также увеличится, но в меньшей степени - на 22,82 % (100 % х 14 505 / 11 810 - 100 %). Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда индивидуальный предприниматель обязан соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности.

В завершение обращаем внимание, что сделанные выводы о целесообразности перехода на упрощенную систему касаются только рассмотренных числовых данных. При иных значениях (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно иным выводам о достоинствах и недостатках того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

27.01.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист