Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Для того чтобы индивидуальному предпринимателю оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), и то, насколько выгодным (невыгодным) для него может оказаться такой переход, рекомендуем выполнить с использованием конкретных числовых данных сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с величиной этого налога в случае перехода на упрощенную систему;

- иных важных показателей (таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода на упрощенную систему).

Сравнение удобнее выполнять на основе плановых калькуляций, так как они содержат все необходимые для сравнения данные.

Как известно, переход на упрощенную систему сопровождается изменением состава налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством. В связи с этим меняется и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги и иные обязательные платежи, плательщиком которых индивидуальный предприниматель является в рамках применяемой им системы налогообложения.

Ниже приведена таблица, в которой сопоставлены плановые калькуляции, оформляемые при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе индивидуальным предпринимателем, производящим продукцию с использованием труда привлеченных работников (примечание). База, облагаемая подоходным налогом, исчисляется путем уменьшения полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 25 %.

В рамках упрощенной системы рассмотрены варианты калькуляций, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

- величина дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

- рентабельность (вариант 2);

- отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** Ставка подоходного налога для большинства случаев установлена в размере 12 % (ст.173 Налогового кодекса РБ).

*** Отпускные цены приведены без округления.

Как видно из таблицы, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН и НДС, составляет 11 220 руб. (800 + 500 + 700 + 1 800 + 7 420). Доля этих налогов в выручке равна 12,47 % (100 % х 11 220 / 90 000).

При таких исходных данных в рамках УСН в случае использования вариантов 1 и 3 (когда неизменными сохраняются доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, и отпускная цена соответственно) общая сумма уплачиваемых в бюджет налогов и их доля в выручке меньше, чем при общем порядке налогообложения. Поэтому при применении данных вариантов формирования отпускной цены (при которых отпускная цена не выше отпускной цены при общем порядке налогообложения) переход на УСН может быть целесообразным.

В варианте 2 сумма налогов, уплачиваемых в бюджет, и их доля в выручке больше, чем при общем порядке налогообложения. Поэтому переход на УСН с сохранением неизменной рентабельности для индивидуального предпринимателя невыгоден. Вместе с тем не исключено, что при других исходных данных (при иной структуре затрат выпускаемой продукции, величине рентабельности и т.д.) такой переход может оказаться для индивидуального предпринимателя целесообразным.

Примечание. С 1 января 2008 г. деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки). Такое ограничение предусмотрено п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».

31.01.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист