Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Лучшим способом выяснения целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, является сравнение калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения и (при тех же числовых данных) в рамках упрощенной системы.

Для проведения сравнения условимся, что индивидуальный предприниматель выполняет работы, оказывает услуги без использования наемного труда (т.е. у него отсутствуют расходы на оплату труда), а также что при общем порядке налогообложения он определяет базу, облагаемую подоходным налогом, путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В рамках УСН рассмотрим 3 варианта, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

• доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

• уровень рентабельности (вариант 2);

• тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков индивидуального предпринимателя не превышает 0,5 га (подп.3.14.1 п.3 ст.286 НК).

Примечание 3. В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 500 кв.м (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

Примечание 4. Ставка подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 15 % (п.4 ст.173 НК).

Примечание 5. Отпускные цены приведены без округления.

Сравнение приведенных калькуляций показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 3-процентный налог при УСН и НДС, равна 12 680 руб. (2 400 + 1 400 + 2 600 + 1 800 + 4 480), а доля этих налогов в выручке составляет 20,32 % (100 % х 12 680 / 62 400). Сумма налогов, уплачиваемых в рамках упрощенной системы (налога при УСН и доплачиваемого НДС), во всех 3 рассмотренных вариантах существенно меньше. Ниже и доля этих налогов в выручке (процент налоговых изъятий из выручки).

Таким образом, переход на упрощенную систему при таких числовых данных является для индивидуального предпринимателя весьма выгодным.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из 3 приведенных вариантов формирования тарифа при УСН.

При использовании варианта 2 (когда неизменным остается уровень рентабельности) тариф на оказываемые услуги самый низкий и составляет (с учетом НДС) 54 037 руб. По сравнению с общим порядком налогообложения он снизился на 13,40 % (100 % х (62 400 - 54 037) / 62 400). Размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, также немного снизился (с 10 200 до 10 080 руб. с единицы услуги). Применение такого варианта формирования тарифа целесообразно, если основной целью индивидуального предпринимателя является расширение рынка сбыта выполняемых им работ (оказываемых услуг), а не получение максимальной прибыли.

Несколько больший доход по сравнению с вариантом 2 индивидуальный предприниматель получит при составлении калькуляции по варианту 1 (когда сохраняется неизменным доход, остающийся в распоряжении после налогообложения). В этом случае применяемый тариф также заметно (на 13,16 %) ниже тарифа при общем порядке налогообложения, несмотря на увеличение рентабельности (с 30 до 30,36 %).

Вариант 3 (когда неизменным сохраняется тариф) оптимален в случае, если:

а) основным приоритетом для индивидуального предпринимателя является получение максимально возможной прибыли;

б) реализовать работу (услугу) по более высокому тарифу проблематично из-за существующей конкуренции на рынке этих работ (услуг).

Обращаем внимание, что при составлении калькуляции по варианту 3, несмотря на сохранение применяемого тарифа, доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 65,10 % (100 % х 16 840 / 10 200 - 100 %), а рентабельность - на 67,07 % (100 % х 50,12 % / 30 % - 100 %).

Вместе с тем следует заметить, что в случае, когда в отношении реализуемых индивидуальным предпринимателем работ, услуг (например, социально значимых услуг) законодательством установлен предельный уровень рентабельности, использование вариантов 1 и 3 может оказаться неприемлемым.

В завершение стоит отметить, что сделанные выводы касаются только рассмотренной ситуации. При иных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно иным заключениям о достоинствах и недостатках того или иного варианта упрощенной системы и вообще о целесообразности перехода на УСН.

24.01.2013

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2014 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З внесены изменения и дополнения.