Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Для того чтобы оценить, насколько целесообразен переход на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, выполняющих работы и (или) оказывающих услуги, сравним калькуляции, составленные этими индивидуальными предпринимателями при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе. При этом условимся, что при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель определяет базу, облагаемую подоходным налогом, путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Рассмотрим 3 варианта составления калькуляции при упрощенной системе, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

• доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

• уровень рентабельности (вариант 2);

• тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

Рассмотрим ситуацию, когда расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости оказываемой услуги 60 %, а наемных работников у индивидуального предпринимателя нет (он оказывает услуги самостоятельно).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. На основании п.7 ст.106 НК индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости.

Примечание 3. Ставка подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 15 % (п.4 ст.173 НК).

Примечание 4. Цены приведены без округления.

Выполним анализ отраженных в таблице показателей.

Общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН, составляет 4 200 руб. (2 400 + 1 800), а доля этих налогов в выручке - 8,08 % (100 % х 4 200 / 52 000), т.е. выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для индивидуального предпринимателя при таких числовых данных переход на упрощенную систему будет выгодным.

Далее оценим, какой из представленных вариантов составления калькуляции при УСН является более предпочтительным.

Вариант 1 рекомендуем использовать в случае, когда индивидуальный предприниматель с переходом на УСН заинтересован в расширении рынка сбыта своих работ (услуг), поскольку при таком варианте формирования тарифа происходит его незначительное снижение (с 52 000 до 50 316 руб.) при сохранении величины дохода, остающегося в распоряжении после уплаты налогов (10 200 руб.). При этом уровень рентабельности также несколько снижается (с 30 до 27,13 %).

Применение варианта 2 целесообразно в ситуации, когда индивидуальный предприниматель обязан соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, в отношении социально значимых услуг). В данном случае несмотря на некоторое снижение тарифа на оказываемые услуги (с 52 000 до 51 453 руб.) наблюдается увеличение дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов, на 10,59 % (100 % х (11 280 - 10 200) / 10 200).

Если важнейшей целью для индивидуального предпринимателя является получение максимального дохода при сохранении прежней величины тарифа, то наиболее подходящим является использование варианта 3, при котором происходит заметное увеличение дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов (с 10 200 до 11 800 руб., или на 15,69 % (100 % х (11 800 - 10 200) / 10 200)). Однако при этом наблюдается рост рентабельности до 31,38 %, что может быть неприемлемо в случае, когда в отношении выполняемых работ (оказываемых услуг) индивидуальный предприниматель обязан соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, 30 %).

Обращаем внимание, что сделанные заключения относятся лишь к рассмотренным числовым данным. При других исходных данных (при иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т.д.) выводы, полученные в результате сравнения калькуляций, могут оказаться совершенно иными.

24.01.2013

Сергей Шкирман, экономист