Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Применяя общий порядок налогообложения, индивидуальные предприниматели имеют возможность выбирать определенный вариант исчисления налогов. Например, при расчете базы, облагаемой подоходным налогом, полученный доход может уменьшаться на профессиональный налоговый вычет в размере:

1) фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (часть первая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса РБ (далее - НК));

2) 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 НК).

Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям изложен в ст.169 НК.

Выводы о целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) зависят также от вида выпускаемой продукции, структуры затрат в себестоимости этой продукции, других факторов и для различных индивидуальных предпринимателей могут быть диаметрально противоположными. В связи с этим принимать решение о целесообразности такого перехода следует на конкретных числовых данных.

Для индивидуального предпринимателя, как и для юридического лица, лучший способ оценить, насколько выгодным может быть переход на упрощенную систему, - это выполнить с использованием конкретных числовых данных сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых им при общем порядке налогообложения, которые заменяются при переходе на упрощенную систему на налог при УСН, с суммой налога при УСН;

• размера отпускных цен на производимую продукцию, величины рентабельности и дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода.

Индивидуальным предпринимателям, выпускающим продукцию, такое сопоставление удобно проводить на основе плановых калькуляций, так как они содержат все названные показатели.

Ниже в таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе индивидуальным предпринимателем, осуществляющим выпуск продукции и не являющимся плательщиком НДС ни до, ни после перехода на УСН. Предположим, что в рамках общего порядка налогообложения при определении базы, облагаемой подоходным налогом, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшается этим индивидуальным предпринимателем на профессиональный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Структура затрат выпускаемой продукции такова, что расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости 60 %, а расходы, связанные с оплатой труда, - около 33 %.

Рассмотрим несколько вариантов калькуляций, составляемых при УСН, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

• величина дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

• рентабельность (вариант 2);

• отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. На основании п.7 ст.106 НК индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости.

Примечание 3. В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков индивидуального предпринимателя не превышает 0,5 га (подп.3.14.1 п.3 ст.286 НК).

Примечание 4. В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 500 кв.м (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

Примечание 5. Ставка подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 15 % (п.4 ст.173 НК).

Примечание 6. Цены приведены без округления.

Проанализируем приведенные в таблице результаты.

Общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН, составляет 4 350 руб. (800 + 600 + 700 + 2 250). Доля этих налогов в выручке - 5,8 % (100 % х 4 350 / 75 000), т.е. несколько выше, чем ставка налога при УСН (5 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него выгодным.

Оценим преимущества и недостатки каждого из приведенных в таблице вариантов составления калькуляции при УСН.

Формирование отпускной цены при упрощенной системе по варианту 1 целесообразно в случае, если первостепенной задачей индивидуального предпринимателя является расширение рынка сбыта, поскольку при таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены на реализуемую продукцию (с 75 000 до 74 368 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 22,02 %), сохраняется та же величина дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, что и при общем порядке налогообложения (12 750 руб. с единицы продукции).

В случае применения варианта 2, когда неизменной сохраняется рентабельность выпускаемой продукции, индивидуальный предприниматель получает максимально возможный доход: в сравнении с общим порядком налогообложения доход, остающийся в его распоряжении, возрастает на 13,53 % (100 % х 14 475 / 12 750 - 100 %). Отпускная цена при этом увеличивается на 1,58 % (100 % х 76 184 / 75 000 - 100 %).

Если же при переходе на УСН сохранить неизменной отпускную цену (см. вариант 3), то доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, также увеличится, но в меньшей степени - на 4,71 % (100 % х 13 350 / 12 750 - 100 %). Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда сложившаяся на рынке цена на выпускаемую продукцию является устойчивой (в связи с большим количеством конкурентов) и продать эту продукцию по более высокой цене весьма затруднительно.

В завершение обращаем внимание, что сделанные выводы о целесообразности перехода на упрощенную систему касаются только рассмотренных числовых данных. При иных значениях (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно иным выводам о достоинствах и недостатках того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода индивидуального предпринимателя на УСН.

24.01.2013

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2014 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З внесены изменения и дополнения.