Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Лучший способ оценить не только целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), но и выгоду такого перехода, - сравнить (с использованием конкретных числовых данных организации):

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога в случае перехода на УСН;

- размера отпускных цен на производимую продукцию, величину рентабельности, а также суммы прибыли, остающиеся в распоряжении организации, до и после планируемого перехода.

Сравнение удобно проводить путем сопоставления плановых калькуляций с названными показателями.

Ниже в виде таблицы выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе, организацией промышленности, осуществляющей выпуск продукции, у которой структура затрат такова, что расходы на сырье и материалы составляют в полной себестоимости около 60 %, расходы, связанные с оплатой труда, - около 30 %.

Рассмотрим варианты калькуляций, составляемых в рамках УСН, когда в качестве неизменного показателя по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию.

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Цены приведены без округления.

Проанализируем результаты, полученные в таблице.

Сравнение показывает, что общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 8-процентный налог при УСН, равна 11 953 руб. (330 + 200 + 532 + 3 632 + 7 259). Доля этих налогов в выручке составляет 12,72 % (100 % х 11 953 / 93 983), т.е. выше, чем ставка налога при УСН (8 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход организации на упрощенную систему для нее выгоден.

Формирование отпускной цены в рамках УСН по варианту 1 целесообразно в случае, если ближайшая задача организации - расширение рынка сбыта, так как при таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 93 983 руб. до 89 163 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 % до 16,31 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (11 500 руб.).

При использовании варианта 2 организация получает максимально возможную прибыль. В сравнении с общим порядком налогообложения прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает на 53,33 % (100 % х 17 633 / 11 500 - 100 %). При этом величина рентабельности сохраняется неизменной. Этот вариант формирования цены может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по товарам для детей) и когда реализация продукции по более высокой цене возможна (так как отпускная цена на продукцию немного вырастает).

Если при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена (см. формирование отпускной цены по варианту 3), прибыль, остающаяся в распоряжении организации, также заметно увеличивается - на 38,56 % (100 % х 15 934 / 11 500 - 100 %). При этом рентабельность снижается несущественно (до 22,59 %). Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда у организации на первом месте стоит задача извлечения максимальной прибыли, но при этом продать продукцию по более высокой цене проблематично (например, из-за существующей на рынке конкуренции или ограничения максимальной отпускной цены законодательством).

Обратите внимание!

Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно другим выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

22.07.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист