Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Для оценки целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) названных организаций сравним калькуляции, составляемые ими в случае применения общего порядка налогообложения и в рамках упрощенной системы. При этом в рамках УСН рассмотрим 3 варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) тариф на оказываемые услуги.

Воспользуемся числовыми данными организации, у которой расходы на сырье и материалы составляют около 10 % полной себестоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), а расходы, связанные с оплатой труда, - около 50 % полной себестоимости.

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Тарифы приведены без округления.

Проанализируем приведенные в таблице данные.

Сравнение показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 8-процентный налог при УСН, равна 17 600 руб. (200 + 80 + 716 + 4 011 + 12 593). Доля этих налогов в выручке составляет 19,42 % (100 % х 17 600 / 90 620), т.е. почти в 2,5 раза выше ставки налога при УСН (8 %). Поэтому для организаций, занимающихся выполнением работ, оказанием услуг, переход на упрощенную систему без уплаты НДС является в большинстве случаев весьма выгодным.

В рамках УСН использование варианта 1 целесообразно в случае, когда ближайшей задачей организации является не увеличение прибыли, а расширение рынка сбыта оказываемых услуг, так как при таком варианте происходит заметное снижение тарифа на оказываемую услугу (с 90 620 руб. до 79 370 руб.). При этом несмотря на существенное снижение рентабельности (с 30 % до 21,05 %) сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (12 700 руб. с единицы услуги).

Формирование тарифа по варианту 2 может быть востребовано, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по медицинским или социально значимым услугам). При использовании данного варианта прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 42,49 % (100 % х 18 096 / 12 700 - 100 %), несмотря на то, что тариф на услугу снижается (с 90 620 руб. до 85 235 руб.). При этом показатель рентабельности сохраняется таким же, как при общем порядке налогообложения.

Если при переходе на УСН неизменным остается тариф на услугу (см. вариант 3), то прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает на 81,50 % (100 % х 23 050 / 12 700 - 100 %). Рентабельность при этом также увеличивается (до 38,21 %). Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) законодательство не ограничивает реализацию данных работ (услуг) предельным уровнем рентабельности;

2) на первое место организация ставит задачу извлечения максимальной прибыли.

В завершение обращаем внимание, что сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т.д. итоги сравнения калькуляций могут дать совершенно другие результаты.

12.08.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист