Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Для оценки целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) организаций - неплательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, сравним калькуляции, составляемые ими в случае применения общего порядка налогообложения и в рамках упрощенной системы. При этом в рамках УСН рассмотрим 3 варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) тариф на оказываемые услуги.

Воспользуемся числовыми данными организации, у которой расходы на сырье и материалы составляют около 10 % полной себестоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), а расходы, связанные с оплатой труда, - около 50 % полной себестоимости.

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** Тарифы приведены без округления.

Проанализируем указанные в таблице данные.

Сравнение показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 7-процентный налог при УСН, равна 16 952 руб. (200 + 80 + 716 + 3 176 + 12 780). Доля этих налогов в выручке составляет 18,48 % (100 % х 16 952 / 91 738), т.е. в 2,64 раза выше ставки налога при УСН (7 %). Поэтому для организаций, занимающихся выполнением работ, оказанием услуг, переход на упрощенную систему без уплаты НДС в большинстве случаев весьма выгоден.

В рамках УСН использование варианта 1 целесообразно в случае, когда ближайшей задачей организации ставится не увеличение прибыли, а расширение рынка сбыта оказываемых услуг, так как при таком варианте происходит заметное снижение тарифа на оказываемую услугу (с 91 738 руб. до 80 415 руб.). При этом, несмотря на существенное снижение рентабельности (с 30 % до 23,98 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (14 466 руб. с единицы услуги).

Формирование тарифа по варианту 2 оправдано, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по медицинским или социально значимым услугам). При использовании данного варианта прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 25,09 % (100 % х 18 096 / 14 466 - 100 %), несмотря на снижение тарифа на услугу (с 91 738 руб. до 84 318 руб.). При этом показатель рентабельности сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения.

Если при переходе на УСН неизменным остается тариф на услугу (см. вариант 3), то прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает на 72,79 % (100 % х 24 996 / 14 466 - 100 %). Рентабельность при этом также увеличивается (до 41,44 %). Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) законодательство не ограничивает реализацию данных работ (услуг) предельным уровнем рентабельности;

2) на первое место организация ставит задачу извлечения максимальной прибыли.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т.д. итоги сравнения калькуляций могут дать совершенно другие результаты.

31.01.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист