Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

С 1 января 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З. В результате снизится ставка налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, - с 5 до 3 % (абзац 3 части первой п.1 ст.289 НК).

О целесообразности перехода на упрощенную систему можно судить, сравнив калькуляции, составленные при общем порядке налогообложения, с калькуляциями, составленными с теми же числовыми данными, но с учетом налогообложения, действующего при упрощенной системе. В рамках УСН рассмотрим 3 варианта формирования отпускной цены, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) величина тарифа на выполняемые работы (оказываемые услуги) (вариант 3).

Ситуация Организация оказывает услуги. Расходы на сырье и материалы составляют 10 % полной себестоимости; расходы, связанные с оплатой труда работников, - 67 % полной себестоимости.

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков организации не превышает 0,5 га.

*** В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 500 кв.м.

Выполним сравнение калькуляций.

Прежде всего отметим, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 3-процентный налог при УСН и НДС, равна 291 194 руб. (27 645 + 27 645 + 18 430 + 33 174 + 184 300). Доля этих налогов в выручке составляет 21,94 % (100 % х 291 194 / 1 326 960).

Несмотря на то что исчисленная доля налогов значительно выше ставки налога при УСН (3 %), делать вывод о том, что переход на упрощенную систему выгоден организации, рано, так как помимо налога при УСН организация в рамках упрощенной системы обязана уплачивать еще и НДС. Для выяснения вопроса, насколько выгоден переход на УСН в рассматриваемой ситуации, следует соотнести сумму налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на сумму налога при УСН и НДС, с суммой налога при УСН и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых при упрощенной системе.

Проанализируем каждый из 3 представленных в таблице вариантов формирования тарифа в рамках УСН.

В случае применения варианта 1 получаем самый низкий тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (1 235 760 руб.). Использование этого варианта целесообразно, если важнейшая задача организации - не получение максимальной прибыли, а расширение рынка сбыта выполняемых работ, оказываемых услуг. При этом, несмотря на некоторое снижение рентабельности (с 20 до 17,83 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (151 126 руб. с единицы работы, услуги). Строки 20 и 21 таблицы свидетельствуют, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается, а значит, переход на упрощенную систему для организации целесообразен, особенно если принять во внимание сопутствующее упрощение учета и сокращение отчетности.

Вариант 2 может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, при оказании медицинских или социально значимых услуг). При таком варианте перехода на УСН тариф на выполняемую работу, оказываемую услугу снижается на 5,15 % (с 1 326 960 руб. до 1 258 560 руб.), но при этом прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 12,20 % (100 % х 169 556 / 151 126 - 100 %). Размер рентабельности сохраняется неизменным (20 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН также несколько снижается (см. строки 20 и 21 таблицы).

В случае перехода на УСН по варианту 3, при котором неизменным остается тариф на выполняемую работу, оказываемую услугу, организация получает максимальную прибыль, остающуюся в ее распоряжении после уплаты налогов. Ее размер возрастает на 48,78 % (100 % х 224 846 / 151 126 - 100 %). Рентабельность при этом увеличивается до 26,52 %.

Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) организация стремится в связи с переходом на УСН увеличить прибыль, остающуюся в ее распоряжении;

2) сложно реализовать работу, услугу по более высокой цене (например, в связи с наличием конкуренции или установленных законодательством ценовых ограничений).

Уровень налоговой нагрузки при использовании варианта 3 также ниже, чем при общем порядке налогообложения.

Итак, в рассматриваемой ситуации все 3 варианта формирования тарифа в рамках упрощенной системы выгодны с точки зрения уплаты налогов, т.е. переход на УСН при таких исходных числовых данных целесообразен.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и так далее результаты сравнения калькуляций могут быть совершенно другие.

Совет от «Бизнес-Инфо» Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

30.11.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист