Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

С 1 января 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З. В результате снизится ставка налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, - с 5 до 3 % (абзац 3 части первой п.1 ст.289 НК).

Чтобы оценить целесообразность перехода на упрощенную систему, а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуем выполнить сравнение (с использованием конкретных числовых данных организации):

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с величиной этого налога в случае перехода на УСН;

• иных важных показателей таких, как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации с единицы продукции до и после планируемого перехода на УСН.

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, то, разумеется, изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых субъект предпринимательской деятельности является.

Ниже в таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 33,5 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков организации не превышает 0,5 га.

*** В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 500 кв.м.

Проанализируем рассчитанные в таблице данные.

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 3-процентный налог при УСН и НДС, равна 1 548 120 руб. (92 150 + 73 720 + 129 010 + 331 740 + 921 500). Доля этих налогов в выручке составляет 14 % (100 % х 1 548 120 / 11 058 000).

Как видим, исчисленная доля значительно выше ставки налога при УСН (3 %), применяемой в отношении субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих НДС в рамках упрощенной системы. Однако делать вывод о том, что для такой организации переход на УСН выгоден, пока преждевременно. Не надо забывать, что рассматриваемая нами организация в рамках упрощенной системы является также плательщиком НДС.

В данной ситуации, чтобы выяснить, будет ли выгоден переход на УСН, нужно соотнести сумму налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на сумму налога при УСН и НДС, с суммой названных налога при УСН и НДС.

В таблице представлены 3 варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если важнейшей задачей организации является расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается некоторое (на 4 %) снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 11 058 000 руб. до 10 624 800 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 21,35 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (1 511 260 руб.). Строки 18 и 19 приведенной выше таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается (с 14 до 10,49 %), а значит, переход на УСН выгоден (особенно если учесть, что такой переход приведет к упрощению учета и сокращению отчетности).

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда организация обязана соблюдать установленные законодательством предельные уровни рентабельности (например, при выпуске и реализации товаров для детей или социально значимых товаров). При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 17,07 % (100 % х 1 769 280 / 1 511 260 - 100 %) несмотря на некоторое (на 1,03 %) снижение отпускной цены (с 11 058 000 до 10 944 000 руб.). При этом размер рентабельности сохраняется неизменным (25 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН (10,75 %) также заметно ниже налоговой нагрузки при общем порядке налогообложения (14 %), в связи с чем переход на УСН является для организации выгодным.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена реализуемой продукции, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, достигает максимального значения (1 861 430 руб.), увеличившись по сравнению с общим порядком налогообложения на 23,17 % (100 % х 1 861 430 / 1 511 260 - 100 %). Рентабельность при этом немного увеличивается (с 25 до 26,30 %). Переход на такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан в ситуации, когда, например, продать продукцию по более высокой цене проблематично (из-за существующей конкуренции, установленных законодательством ценовых ограничений и по другим причинам). Налоговая нагрузка в сравнении с общим порядком налогообложения также снижается (с 14 до 10,83 %).

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно другим выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

Совет от «Бизнес-Инфо» Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

30.11.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист