Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

С 1 января 2015 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З. В результате изменились некоторые аспекты применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН). Например, с 1 января 2015 г. плательщиками земельного налога признаются все организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и те, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га.

Чтобы оценить в новых условиях целесообразность перехода на упрощенную систему, а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуем с использованием конкретных числовых данных организации выполнить сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, которые организация перестанет платить при переходе на упрощенную систему, с суммой налогов, которые организация начнет платить в связи с таким переходом;

• иных важных показателей, таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации с каждой единицы продукции, до и после планируемого перехода на УСН.

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, то, разумеется, изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых субъект предпринимательской деятельности является.

Ниже в таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции 50 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - 33,5 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** В рассматриваемой ситуации организация не ввозит на территорию Республики Беларусь озоноразрушающие вещества, в том числе содержащиеся в продукции, и не обязана уплачивать за захоронение отходов производства на объектах их захоронения.

*** В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков организации не превышает 0,5 га.

**** В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 500 кв.м.

Проанализируем рассчитанные в таблице данные.

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 3-процентный налог при УСН и НДС, равна 1 493 024 руб. (92 150 + 18 624 + 129 010 + 331 740 + 921 500). Доля этих налогов в выручке составляет 13,50 % (100 % х 1 493 024 / 11 058 000).

Чтобы выяснить, будет ли выгоден такой организации переход на УСН, нужно соотнести сумму исчисленных налогов и их долю в выручке с уплачиваемой при переходе на упрощенную систему суммой налога при УСН и НДС и долей этих налогов в выручке.

В таблице представлены 3 варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если важнейшей задачей организации определено расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается некоторое (на 3,3 %) снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 11 058 000 руб. до 10 692 960 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 21,19 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (1 511 260 руб.). Строки 19 и 20 приведенной выше таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается (с 1 493 024 до 1 127 984 руб., или с 13,50 до 10,55 %), а значит, переход на УСН выгоден (особенно если учесть, что такой переход приведет к упрощению учета и сокращению отчетности).

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда организация обязана соблюдать установленные законодательством предельные уровни рентабельности (например, при выпуске и (или) реализации социально значимых товаров). При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 17,98 % (100 % х 1 783 055 / 1 511 260 - 100 %), несмотря на некоторое (на 0,26 %) снижение отпускной цены (с 11 058 000 до 11 029 200 руб.). При этом размер рентабельности сохраняется неизменным (25 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН (10,81 %) также заметно ниже налоговой нагрузки при общем порядке налогообложения (13,50 %), в связи с чем переход на УСН является для организации выгодным.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена реализуемой продукции, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, достигает максимального значения (1 806 334 руб.), увеличившись по сравнению с общим порядком налогообложения на 19,53 % (100 % х 1 806 334 / 1 511 260 - 100 %). Рентабельность при этом немного увеличивается (с 25 до 25,33 %). Переход на такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан, если например, продать продукцию по более высокой цене проблематично (из-за существующей конкуренции, установленных законодательством ценовых ограничений, по другим причинам). Налоговая нагрузка в сравнении с общим порядком налогообложения также снижается (с 13,50 до 10,83 %).

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно другим результатам и, следовательно, выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

Справочно Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

16.03.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»