Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

С 1 января 2015 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З. В результате несколько изменился состав налогов, уплачиваемых организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

В частности, с 1 января 2015 г. плательщиками земельного налога признаются все организации, в том числе те, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га.

Кроме того, перечень налогов, сборов (пошлин), по которым в случае применения УСН сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты, дополнен утилизационным сбором.

Справочно Утилизационный сбор установлен Указом Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64. Он уплачивается в отношении транспортных средств, виды и категории которых определены в приложении к названному Указу.

Оценим целесообразность перехода на упрощенную систему на примере организаций - неплательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги. Для этого сравним калькуляции, составляемые такими организациями в случае применения ими общего порядка налогообложения, и в случае применения упрощенной системы. При этом в рамках УСН рассмотрим три варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) тариф на оказываемые услуги (вариант 3).

Воспользуемся числовыми данными организации, у которой расходы на сырье и материалы составляют 10 % полной себестоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), а расходы, связанные с оплатой труда, - 67 % полной себестоимости.

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).

*** В рассматриваемой ситуации организация не ввозит на территорию Республики Беларусь озоноразрушающие вещества, в том числе содержащиеся в продукции, и не обязана уплачивать за захоронение отходов производства на объектах их захоронения.

**** В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков организации не превышает 0,5 га (подп.1.7² п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»).

***** В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 500 кв.м (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. подп.1.72 п.1 Указа № 101 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 утратил силу. С 1 января 2016 г. подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З изложен в новой редакции.

Проанализируем указанные в таблице данные.

Сравнение показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН, равна 273 334 руб. (27 645 + 9 785 + 18 430 + 33 174 + 184 300). Доля этих налогов в выручке составляет 20,60 % (100 % х 273 334 / 1 326 960), то есть более чем в 4 раза выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для организаций, занимающихся выполнением работ, оказанием услуг, переход на упрощенную систему без уплаты НДС в большинстве случаев весьма выгоден.

В рамках УСН использование варианта 1 целесообразно в случае, когда ближайшей задачей организации является не увеличение прибыли, а расширение рынка сбыта оказываемых услуг, так как при таком варианте происходит заметное (на 16,42 %) снижение тарифа на оказываемую услугу (с 1 326 960 до 1 109 080 руб.). При этом, несмотря на некоторое снижение рентабельности (с 20 до 16,75 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (151 126 руб. с единицы выполненной работы, оказанной услуги).

Формирование тарифа по варианту 2 оправдано, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по социально значимым и (в определенных случаях (примечание) платным медицинским услугам). При использовании данного варианта прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 19,44 % (100 % х 180 500 / 151 126 - 100 %), несмотря на снижение тарифа на услугу (с 1 326 960 до 1 140 000 руб.). При этом показатель рентабельности сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения.

Если при переходе на УСН неизменным остается тариф на услугу (см. вариант 3), то прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает почти в 2,4 раза (со 151 126 до 358 112 руб.). Рентабельность при этом также увеличивается (до 39,68 %). Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) законодательство не ограничивает реализацию данных работ (услуг) предельным уровнем рентабельности;

2) на первое место организация ставит задачу извлечения максимальной прибыли.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и так далее итоги сравнения калькуляций могут дать совершенно другие результаты.

Справочно Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

Примечание. О случаях применения в отношении платных медицинских услуг предельного норматива рентабельности в размере 30 % см. подп.1.1 п.1 постановления Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.02.2015 № 14 «О некоторых вопросах регулирования тарифов на платные медицинские услуги».

03.04.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»