Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Чтобы оценить, насколько целесообразен переход на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, выполняющих работы и (или) оказывающих услуги, сравним калькуляции, составленные этими индивидуальными предпринимателями при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе. При этом условимся, что при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель определяет базу, облагаемую подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Рассмотрим три варианта составления калькуляции при упрощенной системе, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

При этом расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов) составляют в полной себестоимости оказываемой услуги 60 %, а наемных работников у индивидуального предпринимателя нет (он оказывает услуги самостоятельно).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² На основании п.7 ст.106 НК индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

³ В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).

⁴ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁵ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

⁶ Большой размер рентабельности в данном случае объясняется тем, что у индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, оказывающего услуги без привлечения наемных работников, в себестоимость не включается его собственная заработная плата, в сравнении с которой иные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, мизерны. Заработная плата такого индивидуального предпринимателя представляет собой доход, отраженный в стр.10 таблицы, с которого в бюджет удерживается подоходный налог (стр.11).

⁷ При исчислении подоходного налога применен профессиональный налоговый вычет в размере 10 % подлежащего обложению дохода. Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).

⁸ Цены приведены без округления.

Проанализируем отраженные в таблице показатели.

Общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на пятипроцентный налог при УСН, составляет 8 120 руб. (200 + 7 920), а доля этих налогов в выручке - 14,76 % (100 % х 8 120 / 55 000), то есть почти в три раза выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для индивидуального предпринимателя при таких числовых данных переход на упрощенную систему будет весьма выгодным.

Оценим, какой из представленных вариантов составления калькуляции в рамках УСН более предпочтителен.

Вариант 1 рекомендуем использовать в случае, когда индивидуальный предприниматель с переходом на УСН заинтересован в расширении рынка сбыта своих работ (услуг), поскольку при таком варианте формирования тарифа происходит его заметное снижение (с 55 000 до 49 347 руб.) при сохранении величины дохода, остающегося в распоряжении после уплаты налогов (42 080 руб.). При этом уровень рентабельности также заметно снижается (с 1 000 до 876,67 %).

Применение варианта 2 целесообразно в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на извлечение максимального дохода. В данном случае наблюдается незначительное (на 1,05 %) повышение тарифа на оказываемые услуги (с 55 000 до 55 579 руб.) и существенное (на 14,07 %) увеличение дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов (100 % х (48 000 - 42 080) / 42 080).

Если же индивидуальный предприниматель при переходе на упрощенную систему намерен сохранить прежний тариф (вариант 3), то это также приведет к заметному увеличению дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов (с 42 080 до 47 450 руб., или на 12,76 % (100 % х (47 450 - 42 080) / 42 080)).

Обратите внимание! Все заключения относятся лишь к рассмотренной ситуации. При других исходных данных (при иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т. д.) выводы, сделанные в результате сравнения калькуляций, могут оказаться совершенно иными.

24.05.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»