Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Лучший способ выяснить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, - это сравнить калькуляции, составляемые ими при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе при тех же числовых данных.

Условимся, что индивидуальный предприниматель выполняет работы, оказывает услуги без использования наемного труда (то есть у него отсутствуют расходы на оплату труда), а также что при общем порядке налогообложения он определяет базу, облагаемую подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В рамках УСН рассмотрим три варианта, когда неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 НК).

³ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁴ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

⁵ Большой размер рентабельности в данном случае объясняется тем, что у индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, оказывающего услуги без привлечения наемных работников, в себестоимость не включается его собственная заработная плата, в сравнении с которой иные затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, мизерны. Заработная плата такого индивидуального предпринимателя представляет собой доход, отраженный в стр.10 таблицы, с которого в бюджет удерживается подоходный налог (стр.11).

⁶ При исчислении подоходного налога применен профессиональный налоговый вычет в размере 10 % подлежащего обложению дохода. Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).

⁷ Отпускные цены приведены без округления.

Сравнение приведенных калькуляций показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на трехпроцентный налог при УСН и НДС, составляет 15 771 руб. (200 + 6 811 + 8 760), а доля этих налогов в выручке - 27,79 % (100 % х 15 771 / 56 760). Сумма налогов, уплачиваемых в рамках упрощенной системы (налога при УСН и доплачиваемого НДС), во всех трех рассмотренных вариантах существенно меньше (см. стр.18). Существенно меньше и доля этих налогов в выручке (процент налоговых изъятий из выручки) (стр.19).

Таким образом, переход на упрощенную систему при таких числовых данных будет для индивидуального предпринимателя очень выгоден.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из трех приведенных вариантов формирования тарифа при УСН.

При использовании варианта 1 (когда сохраняется размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов) тариф на оказываемые услуги самый низкий и составляет с учетом НДС 50 089 руб. По сравнению с общим порядком налогообложения он снизился на 11,75 % (100 % х (56 760 - 50 089) / 56 760). Рентабельность снизилась на 158,4 % (до 841,6 %). Применение такого варианта формирования тарифа целесообразно, если основной целью индивидуального предпринимателя является расширение рынка сбыта выполняемых им работ, оказываемых услуг, а не получение максимальной прибыли.

Максимальный доход (43 000 руб. с одной услуги) индивидуальный предприниматель получит при составлении калькуляции по варианту 2 (доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, увеличится на 18,82 % (100 % х 43 000 / 36 189 - 100 %)). При этом уровень рентабельности сохранится неизменным. В этом случае применяемый тариф увеличится на 3,09 % (100 % х (58 516 - 56 760) / 56 760) по сравнению с тарифом при общем порядке налогообложения.

Вариант 3 (когда тариф не изменяется) оптимален в случае, если реализовать работу (услугу) по более высокому тарифу проблематично из-за существующей конкуренции на рынке этих работ (услуг) или установленного законодательством предельного максимального тарифа.

При составлении калькуляции по варианту 3, несмотря на сохранение применяемого тарифа, доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, в сравнении с доходом при общем порядке налогообложения возрастает на 14,90 % (100 % х 41 581 / 36 189 - 100 %). При этом рентабельность снижается на 33 % (до 967 %).

Обратите внимание! Все выводы касаются только рассмотренной ситуации. При иных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим заключениям о достоинствах и недостатках того или иного варианта упрощенной системы и вообще о целесообразности перехода на УСН.

24.05.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»