Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Чтобы оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) и то, насколько такой переход может оказаться выгодным (невыгодным), рекомендуем индивидуальному предпринимателю выполнить с использованием конкретных числовых данных сравнение:

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога, подлежащей уплате в случае перехода на упрощенную систему;

• иных важных показателей (таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя, до и после планируемого перехода на упрощенную систему).

Сравнение удобнее выполнять на основе плановых калькуляций, так как они содержат все необходимые для этого данные.

Как известно, переход на упрощенную систему сопровождается изменением состава налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством. В связи с этим меняется и содержание калькуляции, так как в ней должны указываться лишь те налоги и иные обязательные платежи, плательщиком которых индивидуальный предприниматель является в рамках применяемой им системы налогообложения.

Ниже приведена таблица, в которой сопоставлены плановые калькуляции, оформляемые при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе индивидуальным предпринимателем, производящим продукцию с использованием труда привлеченных работников.

Обратите внимание! На основании части первой п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Условимся, что база, облагаемая подоходным налогом, исчисляется данным предпринимателем путем уменьшения полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции около 56 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - около 37 %.

В рамках упрощенной системы рассмотрены варианты калькуляций, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) величина дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты налогообложения экологическим налогом (ст.205, подп.3.17 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

³ В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости индивидуального предпринимателя не превышает 1 000 м² (подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК).

⁴ Ставка подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 16 % (подп.4.1 п.4 ст.173 НК).

⁵ Отпускные цены приведены без округления.

Как видно из таблицы, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на трехпроцентный налог при УСН и НДС, составляет 10 981 руб. (1 708 + 2 148 + 7 125), а доля этих налогов в выручке - 13,63 % (100 % х 10 981 / 80 550).

В рамках УСН во всех трех вариантах составления калькуляции сумма налога при УСН и НДС и доля этих налогов в выручке оказываются ниже. Значит, переход на упрощенную систему при таких исходных данных представляется целесообразным.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из приведенных вариантов.

Применение варианта 1 оправдано в ситуации, когда ближайшей целью индивидуального предпринимателя после перехода на УСН является расширение рынка сбыта своей продукции, так как при таком варианте составления калькуляции (когда сохраняется неизменным доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения) отпускная цена продукции (с учетом НДС) снижается с 80 550 до 78 271 руб. При этом уровень рентабельности также несколько снижается (с 25 до 21,69 %).

Вариант 2 рекомендуем в случае, когда индивидуальный предприниматель обязан соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, в отношении социально значимых товаров). При этом, несмотря на некоторое снижение отпускной цены на выпускаемую продукцию (с 80 550 до 80 400 руб.), наблюдается увеличение дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов (с 11 277 до 12 998 руб., или на 15,26 % (100 % х (12 998 - 11 277) / 11 277)).

Если же важнейшая задача индивидуального предпринимателя - получение максимального дохода при сохранении прежней отпускной цены, то наиболее подходящим будет вариант 3, при котором заметно увеличивается доход, остающийся в распоряжении после уплаты налогов (с 11 277 до 13 119 руб., или на 16,33 % (100 % х (13 119 - 11 277) / 11 277)). Однако при этом наблюдается незначительный рост рентабельности до 25,23 %, что может быть неприемлемо, если существует необходимость соблюдения установленного законодательством предельного уровня рентабельности (например, 25 %).

Обратите внимание! Если исходные данные отличаются (другая структура затрат выпускаемой продукции, величина рентабельности и т. д.), выводы могут оказаться иными, а переход индивидуального предпринимателя на УСН - нецелесообразным.

24.05.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»