Материал помещен в архив

ОТСУТСТВИЕ ДЕФЕКТНОГО АКТА ПРИ ТЕКУЩЕМ РЕМОНТЕ ПОМЕЩЕНИЙ. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Что такое дефектный акт и для чего он нужен

Строительно-монтажные работы по текущему ремонту выполняются на основании дефектного акта и сметы. Форма дефектного акта, а также порядок ее применения и заполнения утверждаются Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (п.4 ст.51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», далее - Закон № 300-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 июля 2016 г. глава 9 (ст.51 и 52) Закона № 300-З изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 334-З. Пункт 4 старой редакции ст.51 соответствует п.9 новой редакции ст.51 Закона № 300-З.

В настоящее время форма дефектного акта утверждена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 14 «Об установлении формы дефектного акта» (далее - постановление № 14).

Форма с-1 «Дефектный акт» (далее - дефектный акт) подлежит применению организациями и индивидуальными предпринимателями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Дефектный акт применяется организациями для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту.

В соответствующих строках дефектного акта в произвольной форме приводятся сведения о стесненных и усложненных условиях производства работ и особенностях технологии ведения работ с применением грузоподъемных механизмов, люлек электрических, автовышек и другие сведения, необходимые для определения сметной стоимости работ.

В дефектном акте указывается примерный (укрупненный) перечень видов предполагаемых строительно-монтажных работ, который составляется по результатам первичного осмотра объекта ремонта. В графе «Примечание» дефектного акта указывается необходимая заказчику дополнительная информация (п.2 постановления № 14).

Дефектный акт упоминается и в иных нормативных правовых актах, регулирующих деятельность в области строительства.

Так, например, согласно п.7 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, основанием для определения стоимости строительства объекта являются:

• задание на проектирование, выдаваемое заказчиком, застройщиком;

• проектная документация, дефектные акты на объекты текущего ремонта;

• решения, принятые заказчиком, застройщиком и предусмотренные в проектной документации.

При составлении локальных смет (локальных сметных расчетов) объемы работ определяются на основании проектной документации или дефектного акта и технической части сборников нормативов расхода ресурсов (п.10 вышеуказанной Инструкции).

В соответствии с подп.11.2 п.11 Инструкции о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.2001 № 120, при выполнении работ по текущему ремонту основанием для перечисления денежных средств за выполненные работы согласно представляемому заказчиком в органы казначейства платежному поручению на перечисление средств являются справка о стоимости выполненных работ и затратах, а для объектов, строительство которых осуществляется по договорным (контрактным) ценам, - акт сдачи-приемки выполненных работ с указанием даты его подписания, а также:

• смета (дефектный акт);

• договор строительного подряда;

• график платежей;

• протокол согласования договорной (контрактной) цены (в случае выполнения работ по договорным (контрактным) ценам).

При выполнении работ по капитальному и текущему ремонту хозяйственным способом список объектов и договор подряда не представляются.

Указание на необходимость составления дефектного акта либо его наличие содержится в иных нормативных правовых актах.

Таким образом, необходимость составления дефектного акта в соответствии с требованиями законодательства не оспаривается, однако при этом необходимо определиться с правовым статусом дефектного акта для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Является ли дефектный акт первичным учетным документом

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзацы 13 и 24 ст.1 Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Факт составления дефектного акта не приводит к изменению активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, то есть не подразумевает наличие совершенной хозяйственной операции и, как следствие, не влечет необходимости отражения каких-либо хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Отражение в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций по текущему ремонту осуществляется на основании составленного в соответствии с требованиями постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

В настоящее время в зависимости от того, каким образом рассчитана сметная стоимость работ по текущему ремонту, в качестве первичного учетного документа могут использоваться:

• акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2;

• акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2А.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться актами форм С-2 и С-2а с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21. Комментарий см. здесь.

Формы вышеуказанных первичных учетных документов утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13.

Именно вышеуказанные первичные учетные документы, а не дефектный акт являются основанием для отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета произведенных затрат по текущему ремонту помещений.

Таким образом, дефектный акт не является первичным учетным документом, так как это документ, подлежащий составлению в целях выполнения строительных норм и правил проведения строительных работ, и в первую очередь служит для управленческих целей (подтверждает решение о необходимости проведения текущего ремонта) и для составления сметной документации для выполнения работ по текущему ремонту.

Если организация не составила дефектный акт…

Если организация при осуществлении работ по текущему ремонту не составила дефектный акт, то можно вести речь о том, что она не выполнила (нарушила порядок применения) строительные нормы и правила, а не требования законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

При этом отсутствие дефектного акта при выполнении работ по текущему ремонту не является основанием для исключения стоимости выполненных работ по текущему ремонту из себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, исключения из состава затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, если при этом у организации будет в наличии оформленный в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь акт сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных и иных специальных работ.

Однако, несмотря на вышеизложенное, несоставление дефектного акта при выполнении работ по ремонту помещений организации все-таки в определенных ситуациях может повлечь достаточно негативные последствия для организации.

Во-первых, наличие дефектного акта позволяет подтвердить наличие, характер дефектов и степень износа отдельных элементов и конструкций помещения и, как следствие, правильно классифицировать виды работ по ремонту, которые будут выполнены в помещении, в частности, разграничить их на работы по текущему либо капитальному ремонту, а также на работы по реконструкции.

При этом, как известно, согласно ст.51 Закона № 300-З возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, благоустройство объекта осуществляются на основе утвержденной проектной документации (утвержденной части проектной документации), в том числе сметы (сметной документации), определяющей стоимость возведения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта, благоустройства объекта (проектно-сметной документации), разрабатываемой в соответствии с требованиями, установленными законодательством.

То есть при отсутствии дефектного акта организация несет риск того, что выполняемые работы могут быть квалифицированы контролирующими органами как работы по «капитальному ремонту» либо как работы по «реконструкции», проведение которых требовало разработки проектно-сметной документации.

Строительство, включая реконструкцию, ремонт, реставрацию, благоустройство объекта (очереди строительства, пускового комплекса), а также выполнение видов, этапов, комплексов строительно-монтажных работ без наличия проектно-сметной документации, разработанной в установленном порядке, если иное не предусмотрено законодательными актами, либо по проектно-сметной документации, не прошедшей обязательную государственную экспертизу, либо по проектно-сметной документации, не утвержденной в установленном порядке, влекут наложение штрафа в размере до 50 базовых величин, а на юридическое лицо - от 20 до 300 базовых величин (ст.21.10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, далее - КоАП).

При этом в соответствии с п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, работы по реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, иные аналогичные работы относятся к видам работ, которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств, то есть не могут быть учтены организацией для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве текущих затрат.

Во-вторых, не следует забывать, что согласно п.1 ст.223 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) деятельность лица по созданию или изменению недвижимого имущества путем строительства, реконструкции (пристройки, надстройки, перестройки) капитального строения (здания, сооружения), если она осуществлена без получения необходимых разрешений на строительство, реконструкцию либо без проектной документации в случаях, когда необходимость ее подготовки предусмотрена законодательством, либо с существенными нарушениями градостроительных и строительных норм и правил, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, является самовольным строительством.

И в случае отсутствия дефектного акта выполненные работы могут быть квалифицированы как работы по реконструкции помещений. При этом согласно ст.21.12 КоАП самовольное строительство жилых домов, производственных, хозяйственных, культурно-бытовых или иных строений и сооружений влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от 20 до 100 базовых величин, а на юридическое лицо - до пятисот базовых величин.

В-третьих, еще одна зона риска находится в сфере арендных правоотношений.

Так, согласно п.1 ст.587 ГК арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды.

В соответствии с п.2 ст.587 ГК арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды.

Таким образом, если по договору аренды расходы по капитальному ремонту несет арендодатель, а арендатор осуществил комплекс работ по ремонту, не составив при этом дефектный акт, то отсутствие дефектного акта может являться основанием для квалификации выполненных работ как работ по «капитальному» ремонту, которые должны быть перепредъявлены арендодателю либо которые должен был нести непосредственно арендодатель.

Данная ситуация возможна, когда одни и те же виды работ в зависимости от степени износа отдельных элементов и конструкций помещения (окон, дверных проемов и т. п.) в соответствии с требованиями технического кодекса установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» (ТКП 45-1.04-206-2010), утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267, могут быть отнесены либо к текущему, либо к капитальному ремонту.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в ТКП 45-1.04-206-2010 внесены изменения постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.12.2019 № 67. Изменено название данного ТКП: «Ремонт, реконструкция и реставрация зданий и сооружений. Основные требования по проектированию».

Следовательно, в подобной ситуации включение в состав затрат у арендатора выполненных работ по ремонту арендованного помещения будет неправомерным.

Таким образом, в вышеуказанных и в некоторых иных ситуациях отсутствие дефектного акта при выполнении работ по ремонту помещений влечет или может повлечь для организации и «налоговые» последствия в виде исключения стоимости выполненных работ по ремонту помещений из состава затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.

Подводя итог, организации, в том числе для правомерности отражения хозяйственных операций по ремонту помещений в бухгалтерском и налоговом учете, рекомендуется выполнять требования законодательства Республики Беларусь и оформлять дефектный акт.

22.09.2015

Виктор Статкевич, аудитор