


Материал помещен в архив
ОВЕРДРАФТНОЕ КРЕДИТОВАНИЕ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Овердрафтное кредитование - форма предоставления кредита
Один из видов кредитования - овердрафтное кредитование. Такой кредит выдают юридическим лицам, как правило, на срок до 12 месяцев с целью создания и движения текущих активов кредитополучателя. Рассмотрим, чем отличается овердрафтное кредитование от «прямого» кредитования и как производится бухгалтерский и налоговый учет возникающих при нем обязательств.
По договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета.
С другой стороны владелец счета предоставляет банку или небанковской кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством РБ или договором, и уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст.197 Банковского кодекса РБ).
Платежное поручение плательщика принимается банком-отправителем к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме (ст.242 Банковского кодекса РБ).
Овердрафтное кредитование - предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете или корреспондентском счете кредитополучателя, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской платежной карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств (п.2 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226; далее - Инструкция № 226).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2018 г. следует применять определение понятия «овердрафтное кредитование», которое изложено в абзаце 14 п.2 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2018 № 149 (далее - Инструкция № 149). |
В результате овердрафтного кредитования в течение банковского дня возникает овердрафт - дебетовое сальдо по текущему (расчетному) счету или корреспондентскому счету кредитополучателя.
Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.
При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя. Если кредитным договором для кредитной линии установлен только максимальный размер (лимит) кредита, то обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей максимального размера (лимита) общей суммы предоставляемого кредита.
При овердрафтном кредитовании обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта. Овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока погашения кредита (пп.12, 13 Инструкции № 226).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2018 г. следует руководствоваться пп.16 и 17 Инструкции № 149. |
При овердрафтном кредитовании может заключаться смешанный договор, содержащий условия договора банковского счета и кредитного договора. Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита.
Бухгалтерский и налоговый учет обязательств при овердрафтном кредитовании
Получение организацией кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом получение указанного кредита не является доходом организации, а его погашение не признается для организации расходом (пп.3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).
Списание средств с расчетного счета в погашение задолженности, возникшей при овердрафтном кредитовании, учитывается по дебету счета 66 и кредиту счета 51.
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитом (за исключением процентов по кредиту, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), ежемесячно включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 66 (п.15 Инструкции № 102).
Поскольку овердрафтное кредитование - одна из форм предоставления кредита, то проценты, подлежащие уплате за пользование таким кредитом, отражаются в бухгалтерском учете организации в общеустановленном порядке. Перечисление денежных средств с расчетного счета в уплату процентов отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 51.
В налоговом законодательстве проценты за пользование кредитами (за исключением процентов по кредитам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 1311 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).
В частности, при налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. |
![]() |
Пример 1 Договором текущего (расчетного) счета, заключенным между организацией и банком, предусмотрена возможность овердрафта по данному счету. Лимит овердрафта установлен в размере 40 000 000 руб., срок пользования кредитом (каждым траншем) - до 20 календарных дней. Организация в течение дня оплатила со своего расчетного счета коммунальные услуги в сумме 4 125 600 руб. и перечислила налог на прибыль - 14 751 200 руб. Поступления денежных средств на расчетный счет организации в течение дня отсутствовали. В текущем месяце при зачислении на расчетный счет организации денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности за оказанные услуги в сумме 27 000 000 руб. банк произвел списание денежных средств в погашение кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании. Проценты за пользование указанными суммами кредита в соответствии с условиями договора списаны банком в текущем месяце в сумме 375 000 руб. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом.
|
Рассмотрим ситуацию, когда за счет овердрафтного кредитования организация приобрела основные средства.
Проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию, могут по выбору организации:
• ежемесячно признаваться расходами по финансовой деятельности (пп.15, 37 Инструкции № 102);
• в течение отчетного года учитываться в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаться в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу. |
![]() |
Пример 2 Договором текущего (расчетного) счета, заключенным между организацией и банком, предусмотрена возможность овердрафта по данному счету. Лимит овердрафта установлен в размере 70 000 000 руб., срок пользования кредитом (каждым траншем) - до 45 календарных дней. Организация в течение дня со своего расчетного счета перечислила поставщику за объекты основных средств 62 000 000 руб. Поступления денежных средств на расчетный счет организации в течение дня отсутствовали. Объекты основных средств приобретены и введены в эксплуатацию в день оплаты. В текущем месяце при зачислении на расчетный счет организации денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности за отгруженную продукцию в сумме 67 300 000 руб. банк произвел списание денежных средств в погашение кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании. Проценты за пользование указанными суммами кредита в соответствии с условиями договора списаны банком в текущем месяце в сумме 842 000 руб. Согласно учетной политике организации проценты, начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, в течение отчетного года учитываются в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаются в первоначальную (переоцененную) стоимость. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом.
|
26.05.2014
Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор