ПЕНИ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организацией в марте 2016 г. уплачена пеня за несвоевременную уплату налога за прошлый год. Как отразить уплату этой пени: по дебету счета 90 - как учитываемые при налогообложении прибыли в 2016 году или по дебету счета 84 - как ошибки прошлых лет?

Порядок исчисления и уплаты пени

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством (п.1 ст.52 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. пенями признается денежная сумма, которую плательщик, налоговый агент должны уплатить в случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым или таможенным законодательством (п.1 ст.55 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З)).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины), если иное не предусмотрено частью второй п.3 ст.52 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ч.2 п.2 ст.55 НК в редакции Закона № 159-З.

Если согласно налоговой декларации (расчету) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или по результатам проверки сумма налога, сбора (пошлины) подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога, сбора (пошлины) превышает сумму, исчисленную в ранее представленной налоговой декларации (расчете), и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам (пошлинам), пеням или возвращена плательщику (иному обязанному лицу), на суммы налогов, сборов (пошлин) в размере этого превышения пени начисляются со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата) (п.3 ст.52 НК).

Порядок расчета пени приведен в п.4 ст.52 НК.

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.5 ст.52 НК).

После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Положением о порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий и уплаты пеней, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 23.07.2015 № 340 (п.6 ст.52 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы ст.52 НК соответствуют нормам ст.55 НК в редакции Закона № 159-З.

Таким образом:

• если налог был уплачен в 2015 году, то пеня начислялась по день его уплаты в 2015 году;

• если налог был уплачен в бюджет в 2016 году, то пеня начислялась по день его уплаты в 2016 году.

Суммы пеней, подлежащих уплате в бюджет, могут быть уплачены плательщиком в добровольном порядке. При неуплате, неполной уплате пеней может применяться их принудительное взыскание.

Справочно Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах, электронных денег в электронных кошельках плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа (п.1 ст.56 НК). Бесспорное взыскание пени производится за счет: • денежных средств на счетах плательщика, в том числе валютных (ст.56 НК); • наличных денежных средств плательщика-организации (в том числе в иностранной валюте) (ст.57 НК); • средств дебиторов плательщика (ст.58 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы ст.56-58 НК соответствуют нормам ст.62-64 НК в редакции Закона № 159-З.

Формы документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей, контроль за исчислением и (или) уплатой которых возложен на налоговые органы, осуществлении контроля за соблюдением законодательства, и уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов, установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 97.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 марта 2022 г. следует руководствоваться п.1 постановления № 97, устанавливающим вышеназванные формы, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.02.2022 № 7.

Отражение пеней в бухгалтерском учете

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Поэтому, если налог был уплачен в 2015 году, то и начисленную организацией пеню следовало отразить в бухгалтерском учете в 2015 году. И если она не была уплачена в бюджет в 2015 году, то у организации числилась бы кредиторская задолженность перед бюджетом в сумме этой начисленной пени.

Если налог уплачен в 2016 году, то и начисленная пеня отражается в бухгалтерском учете в 2016 году.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).

Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

В связи с этим, если налог был уплачен в 2015 году, но налоговым органом пеня не была взыскана в принудительном порядке в 2015 году и взыскивается в 2016 году, то такая уплата пени не является ошибкой прошлых лет.

Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению включаются в состав расходов по текущей деятельности (абзац 15 п.13 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (часть шестнадцатая п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, начисление и уплату пени за несвоевременную уплату в бюджет налога следует отражать в бухгалтерском учете записями:

Налоговый учет пеней

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.11 п.1 ст.131 НК). Поэтому независимо от того, за какой год уплачивается пеня, при налогообложении прибыли она не учитывается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. при налогообложении прибыли не учитываются суммы пеней, штрафов, иных санкций за нарушение законодательства, перечисляемые в республиканский и местные бюджеты или бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (подп.1.6 п.1 ст.173 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З).

02.05.2016

Анна Андреева, экономист