Материал помещен в архив

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФОВ И ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГАМ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЛАТНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ

Формирование тарифов

* Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании».

Закон устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования (ст.1).

Приводятся определения основных понятий, используемых в области ценообразования, названы субъекты ценообразования (ст.4) и перечислены основные принципы ценообразования (ст.5).

* Указ Президента РБ от 28.02.2006 № 126 «О некоторых вопросах получения высшего и среднего специального образования на платной основе».

Установлено, что:

- стоимость обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования определяется в размере экономически обоснованных затрат, необходимых для подготовки специалистов по конкретной специальности (направлению специальности, специализации) в данном учреждении образования, при рентабельности не более 30 %;

- руководители государственных учреждений образования вправе предоставлять в период получения высшего, среднего специального образования скидки со сформированной стоимости обучения в порядке и размерах, определяемых Правительством РБ, студентам и учащимся:

достигшим высоких показателей в учебной, научно-исследовательской деятельности и общественной работе;

являющимся членами малообеспеченных семей в соответствии с абзацем 5 ст.1 Закона РБ от 06.01.1999 № 239-З «О прожиточном минимуме в Республике Беларусь» (далее - Закон от 06.01.1999 № 239-З);

являющимся детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также лицами в возрасте от 18 до 23 лет, потерявшими последнего из родителей в период обучения;

являющимся детьми лиц, перечисленных в подп.3.2, 3.4 и 3.7 п.3, п.10 и подп.12.2 и 12.3 п.12 ст.3 Закона РБ от 14.06.2007 № 239-З «О государственных социальных льготах, правах и гарантиях для отдельных категорий граждан» (далее - Закон от 14.06.2007 № 239-З);

инвалидам I, II и III группы, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет;

имеющим льготы, либо из числа лиц в возрасте до 23 лет, не имеющих собственной семьи, родители которых имеют льготы, в соответствии со ст.18-23 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий» (далее - Закон № 9-З);

из семей, в которых воспитывается 3 и более несовершеннолетних детей;

- средства, полученные государственными учреждениями образования от реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе, расходуются строго по целевому назначению и направляются на оплату труда с начислениями, обновление материально-технической базы, научно-методическое обеспечение образования и хозяйственные нужды в соответствии со сметой доходов и расходов внебюджетных средств, составленной в порядке и по форме, которые утверждены постановлением Минфина РБ от 30.01.2009 № 8.

* Указ Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72).

Указом установлено, что Министерство образования РБ осуществляет регулирование цен при реализации образовательных программ высшего, среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования (приложение 1).

* Кодекс Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс).

Кодекс направлен на формирование полного и системного правового регулирования общественных отношений в сфере образования в целях обеспечения надлежащего качества образования, его доступности и соответствия норм современному состоянию образовательных отношений, а также приведения законодательства об образовании в соответствие с международными договорами Республики Беларусь в этой сфере.

Кодекс структурно состоит из Общей и Особенной частей. В Общей части закрепляются нормы, касающиеся применяемых в Кодексе терминов, основ государственной политики и государственных гарантий прав в сфере образования, системы образования; определяются субъекты образовательных отношений, содержание образовательных и связанных с ними отношений. В Особенной части предусматривается специфика регулирования общественных отношений на соответствующих уровнях основного образования: дошкольном, общем среднем, профессионально-техническом, среднем специальном, высшем, послевузовском. В указанной части регламентируются также вопросы дополнительного образования детей и молодежи, дополнительного образования взрослых, специального образования и государственной поддержки детей, достигших высоких показателей в учебной и общественной работе, детей, нуждающихся в оздоровлении, детей, находящихся в социально опасном положении, и детей, нуждающихся в особых условиях воспитания.

Кодекс определяет основные термины и понятия в сфере образования. Его правовые нормы направлены на повышение качества образования, укрепление престижа белорусского образования на мировом уровне.

* Положение о порядке предоставления скидок со сформированной стоимости обучения студентам и учащимся, получающим среднее специальное образование, в государственных учреждениях образования и размерах этих скидок, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2006 № 665 (далее - Положение № 665).

Регулирует порядок предоставления скидок со сформированной стоимости обучения (далее - скидки) в государственных учреждениях образования студентам и учащимся, получающим среднее специальное образование (далее - студенты и учащиеся), и размеры этих скидок независимо от подчиненности данных учреждений (п.1).

Скидки предоставляются студентам и учащимся:

- достигшим высоких показателей в учебной, научно-исследовательской деятельности и общественной работе;

- являющимся членами малообеспеченных семей в соответствии с абзацем 5 ст.1 Закона от 06.01.1999 № 239-З;

- являющимся детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также лицами в возрасте от 18 до 23 лет, потерявшими последнего из родителей в период обучения;

- из числа детей лиц, перечисленных в подп.3.2, 3.4 и 3.7 п.3, п.10 и подп.12.2 и 12.3 п.12 ст.3 Закона от 14.06.2007 № 239-З;

- инвалидам I, II и III группы, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет;

- имеющим льготы либо из числа лиц в возрасте до 23 лет, не имеющих собственной семьи, родители которых имеют льготы, в соответствии со ст.18-23 Закона № 9-3;

- из семей, в которых воспитывается 3 и более несовершеннолетних детей (п.2).

Конкретный размер скидок студентам и учащимся, указанным в подп.2.1 п.2 Положения № 665, зависит от среднего балла их успеваемости по результатам за учебный год по шкале согласно приложению к Положению № 665 и не может превышать 60 % от сформированной стоимости обучения на учебный год (п.4).

Скидки студентам и учащимся, указанным в подп.2.2-2.7 п.2 Положения № 665, предоставляются при условии получения по всем предметам отметок не ниже 6 баллов, включая отметки по результатам сдачи экзаменов, дифференцированных зачетов, курсовых работ и проектов, всех видов практик, предусмотренных учебным планом, отметок по не вынесенным на экзаменационную сессию дисциплинам за учебный год в размере 40 % от сформированной стоимости обучения (п.5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2013 г. скидка студентам и учащимся, указанным в подп.2.8 п.2 Положения № 665, предоставляется в размере 60 % от сформированной стоимости обучения в соответствии с п.5 Положения № 665, в редакции постановления Совета Министров РБ от 14.06.2013  № 488.

Скидки студентам и учащимся предоставляются на основании решения комиссии, создаваемой приказом руководителя учреждения образования. Комиссию возглавляет руководитель учреждения образования (председатель комиссии).

Комиссия принимает решение о предоставлении скидок студентам и учащимся до 1 сентября (п.6).

Скидки студентам и учащимся предоставляются со 2 курса обучения с 1 сентября до окончания учебного года (п.7).

Студенты и учащиеся, имеющие академическую задолженность по результатам учебного года, права на предоставление скидки не имеют (п.11).

Скидки студентам и учащимся отменяются в случае:

получения неудовлетворительных отметок по результатам экзаменационной сессии;

нарушения правил внутреннего распорядка и общественного порядка (п.12).

Предоставление и отмена скидок студентам и учащимся оформляются приказом руководителя учреждения образования (п.13).

В учреждениях образования скидки предоставляются за счет средств превышения доходов над расходами, полученных от приносящей доходы деятельности от платного обучения (п.14).

Сумма скидки студентам и учащимся определяется путем умножения установленного размера скидки на сформированную стоимость обучения, включенную в договор на подготовку специалиста на платной основе, и деления полученного результата на 100 (п.15).

* Приказ Минобразования РБ от 24.11.1999 № 699 «Об утверждении примерных норм времени для расчета объема учебной работы и основных видов учебно-методической, научно-исследовательской и других работ, выполняемых профессорско-преподавательским составом высших учебных заведений».

Установлено, что ректоры высших учебных заведений Республики Беларусь должны руководствоваться указанными примерными нормами и основными видами работ при определении нагрузки профессорско-преподавательского состава (п.5).

* Инструкция о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152.

Установлено, что средства, получаемые от приносящей доходы деятельности организаций (далее - внебюджетные средства), не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств (далее - сметы) и данной Инструкцией (п.2).

Организации, имеющие внебюджетные средства, составляют сметы по каждому виду деятельности по форме, утвержденной Министерством финансов РБ. При этом по различным видам деятельности одинаковой направленности может составляться одна смета. Например, к виду «Образовательная деятельность» может быть отнесена работа различных подготовительных курсов, курсов по изучению иностранных языков, кружков, секций, студий и объединений, платное обучение, повышение квалификации и переподготовка кадров и т.п.

Аналогичным образом могут формироваться единые сметы в других отраслях бюджетной сферы (п.5).

* Постановление Минобразования РБ от 21.07.2011 № 99 «Об утверждении типовых форм договоров в сфере образования».

Утверждены 17 форм типовых договоров при оказании услуг в сфере образования (подготовка специалиста (рабочего), переподготовка руководящего работника (специалиста, рабочего, служащего), повышение квалификации руководящего работника (специалиста, рабочего, служащего), профессиональная подготовка рабочего (служащего), стажировка руководящего работника (специалиста), платные услуги), в т.ч. на платной основе (п.1).

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111.

Инструкция определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу № 72 (п.1).

Установлено, что отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством (п.4).

* Инструкция о порядке определения стоимости обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования, утвержденная постановлением Минобразования РБ от 29.07.2011 № 210.

Устанавливает порядок определения стоимости обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования (далее - стоимость обучения) независимо от ведомственной подчиненности (п.1).

Регулирование стоимости обучения осуществляется путем установления порядка ее формирования и утверждения (п.2).

Включение затрат в себестоимость обучения производится в соответствии с данной Инструкцией, Инструкцией о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208), иными актами законодательства и учетной политикой учреждения образования (п.3).

Стоимость обучения определяется на учебный год в зависимости от формы получения образования и может дифференцироваться по специальностям (направлениям специальностей, специализациям).

Стоимость обучения для получения высшего образования II ступени определяется индивидуально для каждого магистранта с учетом индивидуального плана работы магистранта (п.4).

Стоимость обучения утверждается приказом руководителя государственного учреждения образования в белорусских рублях (п.5).

Стоимость обучения определяется учреждением образования в размере экономически обоснованных затрат, необходимых для подготовки специалистов в данном учреждении образования, при рентабельности не более 30 %.

Стоимость обучения формируется учреждением образования самостоятельно по статьям затрат, включаемых в плановую калькуляцию (п.6).

Затраты, включаемые в себестоимость обучения, определяются на основании экономически обоснованных норм и нормативов, утверждаемых руководителем государственного учреждения образования, если иное не установлено законодательством (п.7).

В плановую калькуляцию стоимости обучения включаются затраты согласно Инструкции № 208:

- по подстатьям:

«Заработная плата рабочих и служащих»;

«Начисления на заработную плату»;

«Командировки и служебные разъезды»;

«Оплата транспортных услуг»;

«Оплата услуг связи»;

«Оплата коммунальных услуг»;

- по элементам расходов:

«Прочие расходные материалы и предметы снабжения»;

«Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря»;

«Оплата текущего ремонта зданий и помещений»;

«Прочие текущие расходы» (п.8).

В стоимость обучения затраты включаются по действующим нормам, ценам (тарифам) и расценкам, установленным в соответствии с законодательством, а при отсутствии норм - по средним расходам, сложившимся по отчетным данным, или по средним фактическим расходам на одного обучающегося. Полученные расчетные нормы утверждаются руководителем учреждения образования, если иное не установлено законодательством (п.14).

Учреждение образования разрабатывает нормы и нормативы, используемые при формировании стоимости обучения на платной основе, если иное не установлено законодательством (п.15).

Для расчета стоимости обучения на платной основе одного обучающегося используется приведенная среднегодовая численность обучающихся, рассчитанная в соответствии с законодательством (п.16).

Стоимость обучения на платной основе указывается в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе (п.17).

Стоимость обучения иностранных граждан определяется исходя из конъюнктуры рынка, если иное не установлено законодательством и международными договорами Республики Беларусь, и указывается в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе.

Стоимость обучения иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, устанавливается в размерах, определенных для граждан Республики Беларусь (п.18).

* Положение об учреждении высшего образования, утвержденное постановлением Минобразования РБ от 01.08.2012 № 93.

Положение определяет порядок деятельности учреждения высшего образования (далее - УВО) (п.1).

Распространяет свое действие на УВО независимо от форм собственности и подчиненности, предметом деятельности которых является реализация образовательных программ высшего образования, программы воспитания и защиты прав и законных интересов детей, находящихся в социально опасном положении, образовательной программы среднего образования, образовательной программы профессионально-технического образования, образовательных программ среднего специального образования, образовательных программ послевузовского образования, образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, образовательной программы дополнительного образования взрослых (п.2).

Установлено, что УВО осуществляет свою деятельность в соответствии с Кодексом, настоящим Положением, иными актами законодательства, со своим уставом, утвержденным в установленном порядке (п.3).

Льготы по налогам

* Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) (далее - НК).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания (подп.1.5 п.1 ст.94);

продуктов питания, произведенных структурными подразделениями учреждений образования, при организации питания обучающихся в этих учреждениях образования (подп.1.6 п.1 ст.94);

продуктов питания, произведенных субъектами предпринимательской деятельности, специализирующимися на оказании услуг общественного питания, осуществляющими организацию питания обучающихся в учреждениях образования путем заключения соответствующего договора (подп.1.6¹ п.1 ст.94);

платных услуг в сфере образования:

- реализация образовательных программ дошкольного, общего среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования;

- реализация образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи;

- реализация образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность);

- проведение повторной текущей и итоговой аттестации на платной основе (подп.1.28 п.1 ст.94);

услуг, сопутствующих получению образования:

- проведение репетиционного тестирования;

- прием и оформление документов для участия в централизованном тестировании;

- проведение предварительной защиты квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций;

- репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в т.ч. помощь в подготовке к централизованному тестированию) (подп.1.28¹ п.1 ст.94).

Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности освобождается от обложения налогом на прибыль (подп.1.13⁵ п.1 ст.140).

При определении вида деятельности, прибыль от осуществления которой учреждениями образования освобождается от налога на прибыль, следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.

* Письмо МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году».

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, включая реализацию образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность), освобождаются от налога на добавленную стоимость на основании подп.1.28 п.1 ст.94 НК (ответ на вопрос 5).

* Письмо МНС РБ от 19.04.2012 № 2-1-10/857 «О налогообложении (о применении норм пп.1.28 п.1 ст.94 НК)».

С 1 января 2012 г. на основании подп.1.28 п.1 ст.94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, в т.ч. реализация образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи.

Согласно данной норме НК, а также положениям раздела XIII «Дополнительное образование детей и молодежи» Кодекса применение льготы по НДС в отношении определенных видов платных услуг в сфере образования (например, по физкультурно-спортивному, культурно-досуговому профилям) возможно при их оказании определенной категории лиц, а именно детям и молодежи.

20.12.2012 г.

Сергей Курляндчик, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2014 г. в Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» на основании Закона РБ от 11.07.2014 № 192-З внесены изменения и дополнения.