Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА И СПИСАНИЕ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация занимается размещением рекламы на собственных световых и несветовых рекламоносителях. Рекламные материалы (плакаты на самоклеящейся пленке или из другого материала) для дальнейшего размещения на рекламоносителях предоставляют организации-рекламораспространителю собственники плакатов - заказчики-рекламодатели. После размещения на рекламоносителе и последующего демонтажа плакаты повторному использованию не подлежат. Заказчики-рекламодатели хотят, чтобы утилизацией использованных плакатов занималась организация-рекламораспространитель. В связи с этим возникли вопросы: • каким документом следует оформлять передачу рекламного изображения от заказчика рекламораспространителю; • как отражать в бухгалтерском учете передачу плакатов у рекламодателя и рекламораспространителя; • каким документом оформлять выполнение условий договора на распространение рекламы; • как учитывать расходы на рекламу и захоронение отходов в налоговом учете?

Распространение рекламы - это оказание услуг

Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» определено, что:

• реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абзац 9);

• рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы (абзац 12);

• рекламопроизводитель - организация или гражданин, осуществляющие производство рекламы путем полного или частичного доведения ее до готовой для размещения (распространения) формы (абзац 13);

• рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в том числе технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами (абзац 14);

• рекламная деятельность - деятельность организации или гражданина по выполнению работ по проектированию, производству рекламы и (или) оказанию услуг по ее размещению (распространению) (абзац 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. реклама - информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абз.10 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона от 04.01.2021 № 82-З). С 8 июля 2021 г. рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь (абз.13 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона № 82-З). С 8 июля 2021 г. рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы в любой форме с помощью любых средств (абз.15 ст.2 Закона № 225-З в ред. Закона № 82-З). Комментарии см. здесь.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп.2.21 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении (подп.2.30 п.2 ст.13 НК).

Распространение рекламы не имеет материального выражения и, следовательно, является услугой.

Справочно Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.2007 № 1497 утверждены: • Положение о порядке размещения (распространения) на территории Республики Беларусь рекламы продукции, товаров, работ, услуг, производимых на этой территории; • Положение о порядке размещения (распространения) на территории Республики Беларусь рекламы алкогольных напитков в средствах массовой информации; • Положение о порядке размещения средств наружной рекламы; • Положение о порядке размещения (распространения) и согласования наружной рекламы, рекламы на автомобилях, трамваях, троллейбусах, колесных тракторах, автопоездах.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться постановлением Совмина от 07.07.2021 № 395 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "Об изменении законов по вопросам рекламы"».

Заключение договоров на оказание услуг регулирует Гражданский кодекс Республики Беларусь

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.656-682 ГК) и положения о бытовом подряде (ст.683-695 ГК), если это не противоречит ст.733-736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Анализ норм ст.733-736 ГК показывает, что к услугам по распространению рекламы могут быть применены общие положения о подряде, регулирующие выполнение работ, в том числе с использованием материалов заказчика (ст.656, 667 ГК).

Учет рекламных плакатов у рекламодателя

Способы взаимодействия рекламодателей, рекламопроизводителей и рекламораспространителей могут быть самыми разнообразными. От способа их взаимодействия во многом зависит порядок документального оформления и бухгалтерского учета как у рекламодателя, так и у рекламораспространителя.

Услуги по распространению рекламы могут быть оказаны с использованием материала заказчика. В связи с этим в договоре на оказание услуг по рекламе необходимо оговорить порядок передачи заказчиком-рекламодателем плакатов для размещения их на рекламоносителях.

Справочно По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (ст.656 ГК). При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик, в частности, обязан: • после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала; • возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст.667 ГК). Поскольку рекламный плакат не может быть использован иначе как полностью при распространении рекламы, то договором на распространение рекламы целесообразно оговорить, что рекламораспространителю отчет об использовании материалов рекламодателя составлять не следует.

Поскольку рекламное изображение - плакат имеет материальное воплощение, то у заказчика он должен учитываться в бухгалтерском учете.

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации учитывают на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Материалы учитываются на данном счете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 для учета различных материалов могут быть открыты субсчета.

Плакаты могут изготовляться непосредственно организацией-рекламодателем либо по договорам со сторонними организациями.

Принятие к учету готовых плакатов отражается записями:

Материалы, которые передаются сторонней организации - подрядчику для использования их при выполнении работ или оказании услуг, отражаются у передающей стороны на счете 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче плакатов рекламораспространителю в бухгалтерском учете рекламодателю следует сделать запись:

Документальное оформление передачи плакатов рекламораспространителю

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З, далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Справочно Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 Закона № 57-З).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Накладные формы ТТН-1 и ТН-2 включены в перечень первичных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360. Документы, приведенные в данном перечне, обязательны для применения всеми субъектами хозяйствования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

При этом накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием автомобильных транспортных средств, а накладная формы ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Таким образом, передачу плакатов от рекламодателя рекламораспространителю следует оформить накладной установленной формы.

Рекламораспространитель при принятии плакатов на основании товарно-транспортной накладной в бухгалтерском учете делает запись:

Оказание услуг подтверждается актом оказанных услуг

Оказание услуг по распространению рекламы, как хозяйственная операция, должно быть подтверждено первичным учетным документом.

Таким документом на основании ст.673 ГК может быть акт об оказании услуг. Установленной на законодательном уровне формы такого акта нет, поэтому он должен быть разработан организацией самостоятельно и закреплен в учетной политике (часть вторая п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Акт может быть произвольной формы, но должен содержать обязательные сведения, предусмотренные для первичного учетного документа п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Стоимость плакатов, использованных при оказании услуг по распространению рекламы, организация-рекламодатель будет иметь право списать на расходы по рекламе на основании акта об оказании услуг.

Дата оказания услуг по распространению рекламы

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, а к таким относятся, в частности, расходы на рекламу, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Датой совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, является:

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги - если срок действия договора превышает один месяц;

• последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги - если срок действия договора не превышает один месяц (подп.1.1.1 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Таким образом, расходы на оказание услуг по распространению рекламы отражаются в бухгалтерском учете на дату совершения операции в соответствии с названным постановлением на основании первичного учетного документа.

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично, в частности, в случае оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (абзац 7 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58», далее - постановление № 13).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. абзац 7 п.1 постановления № 13 утратил силу на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33.

Первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п.1 постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п.1¹ постановления № 13).

Рекламодатель списание плакатов и стоимость услуг должен отразить в бухгалтерском учете следующими записями:

У рекламораспространителя в бухгалтерском учете следуют записи:

Учет расходов на рекламу при налогообложении прибыли

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, поименованных в п.4 ст.169 НК.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (часть вторая п.1 ст.169 НК):

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты.

Состав нормируемых затрат приведен в ст.171 НК.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Расходы на рекламу в состав нормируемых затрат (ст.171 НК) не включены. Не поименованы они и в затратах, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст.173 НК).

Таким образом расходы на рекламу, если они произведены в целях производства и (или) реализации и подтверждены первичными учетными документами, учитываются при налогообложении в полном размере.

Учет отходов плакатов

Отходы - вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства (п.19 ст.1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами», далее - Закон № 271-З).

Юридические лица обязаны обеспечивать сбор отходов и их разделение по видам, за исключением случаев, когда смешивание отходов разных видов допускается в соответствии с техническими нормативными правовыми актами, а также вести их учет (п.21 ст.1, подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 271-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 271-З в редакции Закона Республики Беларусь от 10.05.2019 № 186-З (далее - Закон № 186-З). Указанная норма не изменилась.

Захоронение вторичных материальных ресурсов (то есть отходов, которые после их сбора могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичного сырья и для использования которых в Республике Беларусь имеются объекты по использованию отходов) запрещается (п.3 ст.1, п.5 ст.25 Закона № 271-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. согласно п.3 ст.1 Закона № 271-З (в редакции Закона № 186-З) вторичные материальные ресурсы - отходы, в отношении которых имеется возможность использования на территории Республики Беларусь.

В договоре на оказание услуг по распространению рекламы можно оговорить, что отходы, образующиеся при снятии плакатов, остаются в собственности рекламораспространителя. В таком случае рекламораспространитель будет организовывать учет, хранение и вывоз отходов, а также нести связанные с этим расходы.

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п.4 ст.251 НК).

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а индивидуальными предпринимателями в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (ст.253 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ст.253 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Таким образом, у рекламораспространителя экологический налог за захоронение отходов рекламных материалов будет учитываться при налогообложении прибыли.

24.04.2019

Валентина Прохожая, экономист