Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ИНЖЕНЕРНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ: ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В процессе строительства помимо основных объектов строительства создаются объекты инженерной инфраструктуры, которые субъект хозяйствования вправе оставить у себя на балансе либо передать их безвозмездно эксплуатационной организации.

Рассмотрим отдельные аспекты налогообложения при передаче объектов инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатационных организаций.

Отметим, что на баланс эксплуатационной организации могут передаваться как затраты по созданию объектов инженерной инфраструктуры, так и готовые объекты недвижимости, в том числе учтенные в составе основных средств.

Передача затрат по созданию инженерной инфраструктуры

Порядок передачи затрат по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры регламентирован Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 72).

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1.1¹ пункта 1 Указа № 72 под инженерной инфраструктурой понимается совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (воды, энергии, информации и других коммуникаций) на объекты потребления и в случае необходимости - отведение использованных ресурсов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 марта 2022 г. абз.2 подп.1.11 п.1 Указа № 72 изложен в новой редакции Указом от 30.08.2021 № 325: архитектурно-планировочная концепция объекта строительства - эскиз, обеспечивающий наглядное представление о размещении, физических параметрах и художественно-эстетических качествах объекта строительства, с указанием основных технико-экономических показателей, разрабатываемый на предпроектной (предынвестиционной) стадии (до начала разработки проектной документации). Определение инженерной инфраструктуры приводится в абз.16 ст.1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»: инженерная инфраструктура - совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов.

Согласно подпункту 1.9 пункта 1 Указа № 72 безвозмездная передача в государственную собственность объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, осуществляется без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав на них, на основании акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации. Форма акта о передаче затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, установлена согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (с изменениями и дополнениями; далее соответственно - постановление № 13, акт о передаче затрат формы С-17а).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 марта 2022 г. следует руководствоваться подп.1.9 п.1 Указа № 72 в ред. Указа № 325.

Статьей 13 Конституции Республики Беларусь и статьей 213 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) определено, что государственная собственность является одной из форм собственности. Субъектами права государственной собственности являются Республика Беларусь и административно-территориальные единицы.

Государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (п.1 ст.215 ГК).

На основании норм статьи 113 ГК государственные (республиканские или коммунальные) предприятия могут быть созданы в форме унитарных предприятий. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество коммунального унитарного предприятия находится в собственности административно-территориальной единицы и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Таким образом, при передаче объектов инженерной инфраструктуры республиканскому унитарному предприятию или коммунальному унитарному предприятию происходит передача имущества в государственную собственность.

Особенности в порядке отражения расходов, понесенных заказчиками, застройщиками и дольщиками при создании инженерных сетей

Согласно пункту 2 Положения о долевом строительстве объектов в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 6 июня 2013 г. № 263 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение № 263), фактическая стоимость объекта долевого строительства - стоимость объекта долевого строительства в текущих ценах на дату утверждения в установленном порядке акта приемки в эксплуатацию жилого дома и иных объектов недвижимости с учетом затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, затрат, не включенных в сводный сметный расчет стоимости строительства объекта долевого строительства, но относимых на стоимость строительства, и прибыли застройщика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 марта 2019 г. действуют Указ Президента Республики Беларусь от 10.12.2018 № 473 «О долевом строительстве» и Положение о порядке заключения, исполнения и расторжения договоров создания объектов долевого строительства, условиях привлечения денежных средств при осуществлении долевого строительства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2019 № 156.

В соответствии с договором долевого строительства одна сторона - застройщик - принимает на себя обязательство собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц в установленный договором срок обеспечить строительство объекта долевого строительства и по окончании строительства и приемки в эксплуатацию передать объект долевого строительства дольщику, а другая сторона - дольщик - обязуется уплатить определенную договором цену объекта долевого строительства и принять указанный объект в порядке, установленном договором (п.7 Положения № 263).

Пунктом 52 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 10), установлено, что при ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (далее - счет 08), не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика, застройщика. В этом случае заказчик, застройщик по окончании строительства передает третьему лицу (в том числе дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с пунктом 40 Инструкции № 10.

Созданные в процессе строительства объекта наружные инженерные сети и сооружения заказчик, застройщик передает специализированным эксплуатационным организациям или принимает к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств.

Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает стоимость части объекта основного назначения (п.42 Инструкции № 10).

Положениями пункта 59 Инструкции № 10 предусмотрено, что безвозмездная передача эксплуатационным организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений в бухгалтерском учете заказчика, застройщика, являющегося собственником объекта (части объекта), отражается:

• по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 в случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) инвестиционной недвижимости;

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 08 в случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции, предназначенной для реализации. В отчетном периоде, в котором объект недвижимости (часть объекта недвижимости) реализуется, сумма переданных затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в доле, приходящейся к реализованному объекту недвижимости (части объекта недвижимости).

На основании норм пункта 60 Инструкции № 10 передача затрат по созданию инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатационных организаций в бухгалтерском учете заказчика, застройщика, не являющегося собственником объекта (части объекта), отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08.

Юридическое лицо, осуществляющее строительство в качестве дольщика, на основании акта о передаче затрат формы С-17а, произведенных при создании объекта, оформленного в соответствии с пунктом 52 Инструкции № 10, сумму затрат по созданию инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство, переданных эксплуатационным организациям государственной формы собственности, отражает в своем бухгалтерском учете в порядке, установленном пунктом 59 Инструкции № 10.

Следовательно, передачу затрат по созданию объектов инженерной инфраструктуры осуществляет заказчик, застройщик, в том числе затрат, понесенных дольщиком. В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче затрат по созданию объектов инженерной инфраструктуры отражаются в одинаковом порядке как у заказчиков, застройщиков, так и у дольщиков и уменьшают бухгалтерскую прибыль.

При налогообложении отражение указанных затрат имеет отличие.

Налог на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно подпункту 3.26¹² пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом № 72.

Таким образом, НК позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат, произведенных при создании (финансировании, возмещении создания) объектов инженерной инфраструктуры только заказчиками и застройщиками. На дольщиков данная норма не распространяется.

Пример Организация-застройщик осуществляет строительство объекта на основании договоров долевого строительства. Затраты на строительство наружных инженерных сетей и сооружений, относящихся к объекту, подлежат передаче застройщиком на баланс эксплуатационной организации. В данном случае затраты на создание инженерных сетей у дольщика не отражаются в составе внереализационных расходов, поскольку это не предусмотрено в подпункте 3.2612 пункта 3 статьи 129 НК.

Пример Организация-застройщик с привлечением другой организации (далее - дольщик) осуществляет строительство объекта. В каком объеме отражаются затраты по созданию инженерных сетей при передаче их на баланс эксплуатационной организации в составе внереализационных расходов у застройщика?

В соответствии с пунктом 43 Инструкции № 10 и нормой постановления № 13 между застройщиком и эксплуатационной организацией составляется акт о передаче затрат формы С-17а, т. е. фактически передачу инженерных сетей осуществляет застройщик.

Исходя из положения части первой пункта 60 Инструкции № 10 если инженерные сети подлежат передаче застройщиком эксплуатационной организации, то до момента передачи затраты на создание инженерных сетей должны числиться на балансе застройщика по дебету счета 08.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Таким образом, у застройщика в состав внереализационных расходов могут быть включены затраты на создание инженерных сетей, понесенные за счет застройщика. Та часть затрат, которая передается дольщику, не является затратами, понесенными застройщиком, и не может быть включена в состав внереализационных расходов.

Учет затрат после передачи объектов инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатационных организаций

Возникают ситуации, когда строительство объекта уже завершено, инженерные сети переданы на баланс специализированной эксплуатационной организации, а организация продолжает нести затраты, связанные с созданием этих объектов.

Пример Организация по инвестиционному договору построила жилой комплекс за счет кредита банка, выданного в иностранной валюте. После завершения строительства и приемки в эксплуатацию затраты по созданию инженерных сетей, которые числились в бухгалтерском учете на счете 08, были переданы по акту о передаче затрат формы С-17а безвозмездно эксплуатационной организации. После передачи данного объекта организация продолжает нести затраты по уплате процентов по кредиту, а также отражать в учете положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательств. Имеет ли право организация учесть проценты по кредиту и курсовые разницы (положительные и отрицательные) как внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 130 НК предусмотрено, что проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено статьями 131 и 131¹ НК.

Согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.

Иных ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, НК не установлено.

Следовательно, проценты по кредиту, использованному при строительстве инженерных сетей, переданных на баланс обслуживающей организации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В подпункте 1.22⁴ пункта 1 статьи 131 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно статье 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом № 72, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26¹² п.3 ст.129 НК).

Таким образом, так как затраты по созданию объектов инженерной инфраструктуры безвозмездно переданы специализированной эксплуатационной организации в соответствии с Указом № 72 и, соответственно, эти затраты учитываются при налогообложении прибыли, то курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов и расходов на основании подпункта 3.17 пункта 3 статьи 128 и подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 НК соответственно.

НДС

Рассмотрим порядок вычета НДС, относящегося к затратам по созданию объектов инженерной инфраструктуры.

Пример Застройщик осуществил строительство объекта основных средств. Инженерные сети без регистрации в качестве объекта недвижимости безвозмездно переданы на баланс эксплуатационной организации. Имеет ли право застройщик принять к вычету суммы НДС, уплаченные при создании инженерных сетей, в порядке, предусмотренном для объектов основных средств?

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 107 НК налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом 2¹ статьи 107 НК, признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, так как инженерные сети не прошли регистрацию в качестве объекта недвижимости, то суммы НДС, относящиеся к затратам по созданию инженерных сетей, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, а не как по объекту основных средств.

Пример Застройщик с привлечением дольщиков осуществил строительство объекта основных средств. Инженерные сети переданы на баланс эксплуатационной организации в соответствии с Указом № 72. Вправе ли застройщик принять к вычету суммы НДС, относящиеся к затратам по созданию инженерных сетей?

Положения пункта 4 статьи 107 НК в данной ситуации применимы только к затратам по созданию объектов инженерной инфраструктуры, понесенным застройщиком.

Сумма НДС, приходящегося на долю дольщика, передается дольщику (п.52 Инструкции № 10), в связи с чем не может быть принята к вычету у застройщика.

Передача готовых объектов инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатационных организаций

Как было указано ранее, передача эксплуатационным организациям инженерных сетей и сооружений может осуществляться не только путем передачи затрат по их созданию, но и в качестве готовых объектов, прошедших государственную регистрацию.

В данном случае следует руководствоваться следующими нормами налогового законодательства:

• согласно пункту 1 статьи 31 НК реализацией товаров признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу, в том числе на безвозмездной основе;

• товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации (п.1 ст.29 НК).

Пример Организация передает безвозмездно инженерные сети, состоящие у нее на учете в составе объектов основных средств, эксплуатирующей организации. Что включается в выручку у организации в указанном случае?

Согласно пункту 5 статьи 127 НК при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 127 НК прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Таким образом, при безвозмездной передаче инженерных сетей в выручку от реализации товаров включается остаточная стоимость объекта основных средств, а также сумма затрат, связанных с такой передачей, с их отражением в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (ч.3 п.3 ст.97 НК).

При этом остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (ч.4 п.3 ст.97 НК).

Следовательно, остаточная стоимость безвозмездно переданных инженерных сетей включается в налоговую базу по НДС.

Следует учитывать, что в случаях, указанных в пункте 2 статьи 31 НК, остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств не включается в выручку от реализации для целей исчисления налога на прибыль и налоговую базу НДС. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества в некоторых случаях, установленных пунктом 2 статьи 93 НК, такая передача не признается объектом налогообложения НДС.

Применение инвестиционного вычета

С 1 января 2016 г. введено ограничение по применению инвестиционного вычета. Так, в частности, инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, которая сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов (абз.2 ч.8 подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Пример Организация-застройщик осуществила строительство объекта основных средств. Стоимость затрат по созданию инженерных сетей, которые числились в бухгалтерском учете на счете 08, была передана на баланс эксплуатирующих организаций в соответствии с Указом № 72. Так как инвестиционный вычет может быть применен только по объектам основных средств, то организация-застройщик не сможет применить инвестиционный вычет в связи с тем, что инженерные сети не учитывались в составе основных средств. Ввиду введенного ограничения эксплуатирующая организация, на баланс которой безвозмездно приняты затраты, произведенные при создании инженерных сетей, также не сможет применить инвестиционный вычет.

Пример В 2017 г. организация осуществила строительство офисного здания и объектов инженерной инфраструктуры. Объект строительства принят на учет в качестве основных средств и прошел государственную регистрацию. В 2018 г. было принято решение передать объекты инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатирующих организаций. Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (ч.4 подп.2.6 п.2 ст.130 НК). Согласно подпункту 3.196 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей - пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК, в случаях отчуждения таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения. Таким образом, восстановление в составе внереализационных доходов ранее примененного инвестиционного вычета производится в части инженерных сетей, которые были переданы на баланс эксплуатирующих организаций.

Налог на недвижимость

Обязанность исчисления и уплаты, а также порядок исчисления налога на недвижимость для организаций установлены главой 17 НК.

Рассмотрим ситуации, которые могут возникнуть у организаций - плательщиков налога на недвижимость при строительстве объектов инженерной инфраструктуры.

Пример Организация-застройщик осуществила строительство жилого комплекса и объектов инженерной инфраструктуры (газопровод), которые на текущий момент учитываются на счете 08. Возникает ли объект для исчисления налога на недвижимость до момента передачи наружных инженерных сетей на баланс эксплуатационной организации?

Пунктом 1 статьи 185 НК определено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Под капитальным строением (зданием, сооружением) для целей исчисления налога на недвижимость понимается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Также к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (абз.2 ч.2 п.1 ст.185 НК).

В свою очередь, согласно подпункту 2.2 пункта 2 статьи 185 НК с 1 января 2016 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).

Нормативные сроки службы регулируются приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее - приложение к постановлению № 161). Согласно приложению к постановлению № 161 газопроводы классифицируются как передаточные устройства (шифр 3).

В соответствии с изложенным, поскольку объекты инженерной инфраструктуры классифицируются как передаточные устройства и до передачи в государственную собственность учитываются у организации-заказчика на счете 08, они не признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость.

Пример В ходе строительства офисного здания и объектов инженерной инфраструктуры у организации был превышен нормативный срок строительства, в связи с чем по состоянию на 1 марта 2018 г. числится объект сверхнормативного незавершенного строительства. В составе затрат по строительству числятся затраты по строительству инженерных сетей (сети водопроводные и канализационные), которые после приемки объекта строительства в эксплуатацию будут переданы на баланс специализированным эксплуатационным организациям. Учитывая нормы, установленные подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 185 НК, следует ли включать в налоговую базу налога на недвижимость стоимость затрат по строительству инженерных сетей, которые классифицируются как передаточные устройства в соответствии с приложением к постановлению № 161?

Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

При этом зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.

Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 187 НК установлено, что налоговая база налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства определяется организациями по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяется пропорционально доле прямых затрат по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства.

На основании вышеизложенного объекты инженерной инфраструктуры классифицируются как передаточные устройства, и в соответствии с нормами подпункта 2.2 пункта 2 статьи 185 НК они не признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость. Вместе с тем такие объекты налогообложения налогом на недвижимость, как здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций, являются самостоятельными объектами налогообложения, порядок определения налоговой базы по налогу на недвижимость, предусмотренный статьей 187 НК, применяется независимо от положений подпункта 2.2 пункта 2 статьи 185 НК.

Таким образом, нормы подпункта 2.2 пункта 2 статьи 185 НК будут применяться к стоимости сетей только после приемки объекта строительства в эксплуатацию и прекращения существования объекта сверхнормативного незавершенного строительства. До этого момента сумму затрат по строительству инженерных сетей следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

23.03.2018

В.А.Кац, главный государственный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления налогообложения организаций инспекции МНС по Минской области