Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Организации, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), признаются плательщиками налогов, сборов (пошлин) (п.1 ст.13 НК).

Под организациями понимаются, в частности, юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.13 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 НК).

При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.130 НК).

Законодательством виды таких критериев не установлены, поэтому критерий для определения затрат организация устанавливает самостоятельно. Таким критерием может быть фонд оплаты труда, объем производства продукции (работ, услуг) и др.

В связи с этим при установлении критерия головная организация может передать часть управленческих расходов своим обособленным подразделениям.

В состав расходов по управлению организацией, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты включаются с соблюдением норм ст.130 и 131 НК.

Следует учитывать, что с 1 января 2016 г. п.1 ст.131 НК дополнен подп.1.7⁴, согласно которому при налогообложении не учитываются такие расходы, связанные с управлением организацией, как вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).

Справочно До 2016 года при налогообложении прибыли не учитывались вознаграждения членам наблюдательного совета - представителям государства. На основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» выплата вознаграждения представителям государства в органах управления хозяйственных обществ производится за счет чистой прибыли этих обществ. Суммы вознаграждений иных членов наблюдательного совета учитывались до 2016 года при налогообложении в составе затрат, так как НК и другими законодательными актами не было установлено никаких ограничений.

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о расчетах, в том числе по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.61 Инструкции № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.61 (счет 79) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Следовательно, в бухгалтерском учете при передаче затрат обособленным подразделениям следует сделать записи:

19.02.2016

Анна Андреева, экономист