Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА В ВИДЕ ВЕЩЕЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Организации нередко заимствуют материальные ценности у других субъектов хозяйствования в основном по причине недостаточности собственных оборотных средств. Если предметом займа выступает имущество, заем считается выданным в товарной форме.

Условия и предмет договора займа

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (пп.1, 2 ст.760 Гражданского кодекса РБ; далее - ГК).

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы (п.1 ст.761 ГК).

Предметом договора займа наряду с деньгами, иностранной валютой и валютными ценностями могут быть вещи.

Вещи могут быть недвижимыми и движимыми.

Справочно К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места. К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п.1 ст.130 ГК).

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в т.ч. в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п.3 ст.762 ГК). Правовые особенности, связанные с обязанностью заемщика возвратить сумму займа, и последствия нарушения заемщиком договора займа изложены в ст.763, 764 ГК.

Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей и приемом предметов займа

У заимодавца операции, связанные с передачей и приемом предмета займа, отражаются:

• по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, исчисленную заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей;

• по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 06, 58 - на сумму НДС, предъявленную заемщиком при возврате заимодавцу товаров по договору займа в виде вещей.

У заемщика операции, связанные с передачей и приемом предмета займа, отражаются:

• по дебету счета 18 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму НДС, предъявленную заимодавцем при получении заемщиком товаров по договору займа в виде вещей;

• по дебету счетов 66, 67 и кредиту счета 68 - на сумму НДС, исчисленную заемщиком при возврате товаров заимодавцу по договору займа в виде вещей (п.2, подп.3.3, 3.4 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41).

Товарный заем и налогообложение

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения НДС признается оборот по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

Налоговая база НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

При определении налоговой базы НДС следует учесть, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

Поэтому, если стоимость переданного по договору займа имущества будет отличаться от стоимости возвращенного заемщиком имущества, потребуется произвести корректировку налоговой базы.

Ситуация 1 Организация-заимодавец (отчетный период по НДС - календарный месяц) заключила договор товарного займа с организацией-заемщиком на передачу 20 000 единиц товара на общую сумму 50 000,0 тыс.руб. Товар передан в марте 2014 г. Заемщик возвратил заимодавцу аналогичный товар в июне 2014 г. в том же количестве, сумма товара - 55 000,0 тыс.руб. Разница, полученная заимодавцем в сумме 5 000,0 тыс.руб., увеличивает у него налоговую базу НДС при наступлении момента фактической реализации, определяемого учетной политикой организации в соответствии с п.8 ст.100 НК.

Ситуация 2 Организация-заимодавец (отчетный период по НДС - календарный квартал) заключила договор товарного займа с организацией-заемщиком на передачу 20 000 единиц товара на общую сумму 50 000,0 тыс.руб. Товар передан в феврале 2014 г. Заемщик по истечении установленного договором срока возвратил заимодавцу аналогичный товар в мае 2014 г. в том же количестве, сумма товара - 48 000,0 тыс.руб. Разница, полученная заимодавцем в сумме 2 000,0 тыс.руб., увеличивает у заемщика налоговую базу НДС в том отчетном периоде, в котором имущество было возвращено заимодавцу (во II квартале 2014 г.).

Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче товаров, при обмене товарами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами признается соответственно день передачи, обмена или оплаты.

Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара.

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 НК).

Справочно Днем отгрузки товаров признаются: 1) дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке); 2) дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки будут определяться либо исходя из данных, указанных в товарно-транспортной накладной (ТТН-1) либо CMR-накладной соответственно в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» (для ТТН-1) и графе 22 «Прибытие под погрузку. Убытие» (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной.

В случаях когда передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, датой отпуска покупателю будет являться дата составления товарной накладной (ТН-2) (письмо МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8 «О налоге на добавленную стоимость» (вопрос 13)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения. С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Минтранса РБ от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Минтранса РБ от 15.12.2017 № 42.

Ситуация 3 Организация-заимодавец (отчетный период по НДС - календарный квартал) в июле 2014 г. передала заемщику товары по договору займа в виде вещей. При передаче товаров по договору займа в виде вещей момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара. Поэтому налоговая база, определяемая как стоимость передаваемых товаров, включается в оборот по реализации и отражается заимодавцем в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) за III квартал 2014 г., представляемой по сроку не позднее 20 октября 2014 г.

Ситуация 4 Организация-заемщик (отчетный период по НДС - календарный квартал) в соответствии с условиями договора вернула предмет займа в июле 2014 г. Передача (возврат) предмета займа заемщиком заимодавцу признается объектом обложения НДС, включается в оборот по реализации и отражается заимодавцем в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2014 г., представляемой по сроку не позднее 20 октября 2014 г.

Применение ставок по налогу на добавленную стоимость при операциях займа

При операциях займа ставки следующие:

1. Общая налоговая ставка по НДС - 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

2. Ставка в размере 0 % применяется при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам займа), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).

3. Ставка в размере 10 % применяется при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, а также при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (подп.1.2 п.1 ст.102 НК).

Если предметом займа выступают товары, обороты по реализации которых согласно п.1 ст.94 НК освобождены от обложения НДС, то НДС не исчисляется.

Следовательно, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей плательщики (как заимодавец, так и заемщик) вправе применять ставки НДС, установленные ст.102 НК, а также освобождение от НДС.

При передаче и ввозе из-за рубежа товаров по договору займа суммы налога на добавленную стоимость принимают к вычету

Общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами признаются в т.ч. суммы налога:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.1, 2.2 п.2 ст.107 НК).

Как было отмечено, заимодавец и заемщик при передаче предметов займа для целей исчисления НДС выступают продавцами, следовательно, исчисляют НДС и предъявляют его сумму в первичном учетном документе. Это означает, что каждая из сторон сделки вправе принимать предъявленные суммы НДС к вычету.

Плательщик, осуществивший ввоз на территорию Республики Беларусь имущества по договору займа, также вправе принять к вычету сумму налога, уплаченную при ввозе.

Суммы НДС, исчисленные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, отражаются в части II налоговой декларации. Сумма НДС, уплаченная в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывается в составе налоговых вычетов в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК).

Ситуация 5 Заимодавец (отчетный период по НДС - календарный квартал; выручка определяется по мере отгрузки) 18 марта 2014 г. передал заемщику товары в рамках договора займа в виде вещей на сумму 42 000,0 тыс.руб., в т.ч. НДС - 7 000,0 тыс.руб. Заемщик принимает к вычету предъявленную заимодавцем сумму налога в сумме 7 000,0 тыс.руб. в марте 2014 г.

01.07.2014

Валентин Жуков, экономист