Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПЕРЕДАЧА В УСТАВНЫЙ ФОНД АРЕНДНЫХ ПРАВ

Ситуация Двумя учредителями создается общество с ограниченной ответственностью (далее - организация). Уставный фонд определен в размере 50 млн руб. Первый учредитель - физическое лицо вносит в уставный фонд 32 млн руб. Второй учредитель - юридическое лицо вносит в качестве своей доли право пользования офисом на 18 месяцев, которое оценено в 18 млн руб. Офис учредителем арендован у другого юридического лица сроком на 2 года. Арендная плата составляет 1 200 000 руб. в месяц. Согласие арендодателя - собственника офиса на передачу арендатором права пользования офисом в уставный фонд другой организации в течение срока договора аренды имеется. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить внесение в уставный фонд права пользования офисом у учредителя-арендатора и у вновь созданной организации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Правомерность внесения арендных прав в уставный фонд

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено законодательством. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды (п.2 ст.586 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Соответственно, оценка передаваемых арендных прав производится в сумме арендной платы, как это предусмотрено ст.29 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Срок, на который передается право аренды в уставный фонд, не должен превышать срока договора аренды, заключенного с собственником помещения.

Бухгалтерский и налоговый учет у вновь создаваемой организации

Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации предназначен счет 80 «Уставный капитал» (п.63 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Уставный фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80. Внесение вкладов собственником имущества (учредителями, участниками) отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 75.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому учредителю (участнику) организации и видам акций, а по договорам о совместной деятельности - по каждому договору и каждому участнику договора.

Как видим, Инструкция № 50 прямо не оговаривает порядок отражения внесения в уставный фонд права пользования имуществом.

Представляется, что при формировании уставного фонда в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны записи:

Денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), не учитываются при определении этой организацией валовой прибыли (п.1 ст.136 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Поэтому поступившие в качестве вклада в уставный фонд денежные средства в сумме 32 млн руб. и стоимость права пользования офисом в сумме 18 млн руб. при налогообложении прибыли не учитываются.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В рассматриваемой ситуации созданная организация не несет затрат в виде арендной платы при использовании офиса. Поэтому суммы, отраженные по дебету счетов 26, 44, при налогообложении прибыли также не учитываются.

Бухгалтерский и налоговый учет у организации-учредителя

У учредителя стоимость оценки арендных прав, произведенная в соответствии с законодательством, будет отражена на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

В соответствии с п.4 и приложением 6 к Инструкции № 50 в бухгалтерском учете учредителя могут быть сделаны записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложение 6 к Инструкции № 50 изложено в новой редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

Сумма взноса в уставный фонд в размере арендной платы при налогообложении прибыли в состав прочих доходов не включается и при налогообложении прибыли не учитывается, поскольку это расходы учредителя и имеется их учетная стоимость.

На основании подп.1.12 п.1 ст.131 НК при налогообложении прибыли учетная стоимость расходов по арендной плате, подлежащей уплате собственнику офисного помещения, не будет учитываться и в составе затрат учредителя.

Отрицательная разница между арендной платой по договору аренды и оценочной стоимостью арендных прав в уставный фонд не учитывается при налогообложении прибыли на основании п.2 ст.136 НК.

Если предположить, что арендная плата, уплачиваемая собственнику офиса, составляла бы, например, 0,9 млн руб., то в таком случае в бухгалтерском учете следовало бы сделать записи:

Положительная разница между оценочной стоимостью арендных прав и суммой арендной платы в таком случае облагается налогом на прибыль.

Начисление амортизации и исчисление налога на недвижимость в рассматриваемой ситуации производит собственник офисного помещения.

Основание этому соответственно п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 и п.1 ст.185 НК.

Примечание. Для отражения задолженности учредителя в размере переданного в уставный фонд права пользования имуществом можно использовать отдельный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например 76-8 «Расчеты с учредителями по переданным правам». Наличие учета по данному субсчету позволит контролировать фактическую задолженность учредителя по сроку пользования офисом в случае прекращения права пользования имуществом или ликвидации хозяйственного общества ранее 18-месячного срока.

04.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»