Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД БАНКОМ

Ситуация Организацией получен долгосрочный кредит, в качестве обеспечения исполнения обязательств по которому предусмотрен залог имущества (основного средства). В соответствии с соглашением об отступном организация передает банку заложенное имущество по стоимости, равной размеру основного долга и процентов по кредиту, которые составляют 17 000 руб. и 1 600 руб. соответственно. При передаче отступного производится полное погашение суммы основного долга и процентов по кредиту, действие договора залога прекращается. На момент передачи основного средства его переоцененная стоимость составляет 22 400 руб., сумма накопленной амортизации - 2 700 руб., залоговая стоимость - 18 000 руб. Сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате проведения переоценки, - 1 620 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение исполнения обязательств предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств выданные». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выданному обеспечению (п.87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Таким образом, выданное обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств выданные».

В рассматриваемой ситуации по договоренности с банком заложенное имущество передается ему в соответствии с соглашением об отступном. При этом на день передачи основного средства банку выполняются все условия признания дохода, установленные п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В соответствии с пп.2 и 14 Инструкции № 102 установлено, что деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств относится к инвестиционной деятельности, учет доходов и расходов по которой производится организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В данном случае при передаче банку на основании соглашения об отступном основного средства происходит погашение имеющейся у организации задолженности по кредитному договору. В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» (в части погашения основного долга) и субсчет 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» (в части погашения процентов), и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (пп.14, 17, 23, 29 Инструкции № 102, пп.52, 71 Инструкции № 50).

Передаваемое банку в соответствии с соглашением об отступном основное средство подпадает под понятие «товар», а его передача для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) признается реализацией (п.1 ст.29, п.1 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В данном случае оборот по передаче основного средства банку в качестве отступного признается объектом налогообложения НДС по ставке 20 % (подп.1.1.4 п.1 ст.93, подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

Согласно подп.1.1 п.1 ст.98 НК налоговая база НДС при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) на эти товары без включения в них НДС. При этом при реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 НК).

При передаче предмета залога непосредственно залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства моментом фактической реализации признается день такой передачи (п.14 ст.100 НК).

При наступлении момента фактической реализации предмета залога с 1 июля 2016 г. у залогодателя возникает обязанность выставить покупателю (направить на Портал электронных счетов-фактур) электронный счет-фактуру. Он выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. сроки создания и направления плательщиками ЭСЧФ на Портал установлены в ст.131 НК в новой редакции.

Исчисленную сумму налога залогодатель обязан предъявить покупателю в первичных учетных, расчетных документах, а также указать в ЭСЧФ (пп.1, 3¹ ст.105 НК).

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (с учетом положений ст.30¹ НК), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по их реализации, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

28.02.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Изъятие заложенного имущества в счет погашения задолженности перед заимодавцем.

2. Погашение задолженности перед бюджетом изъятием имущества.