Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПЕРЕДАЧА ЖАЛЮЗИ, УСТАНОВЛЕННЫХ В АРЕНДОВАННОМ ПОМЕЩЕНИИ, АРЕНДАТОРОМ АРЕНДОДАТЕЛЮ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организацией в арендованном помещении были установлены на окна жалюзи стоимостью 2 400 тыс. руб., в том числе НДС 400 тыс. руб. В учете жалюзи были отражены на счете 10 «Материалы» и согласно учетной политике их стоимость списана в размере 100 % на затраты при их установке. По окончании срока аренды арендодатель предложил оставить жалюзи на окнах и согласился зачесть их стоимость в счет арендной платы. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу жалюзи арендодателю, принимая во внимание то, что они учитываются только в аналитическом учете в количественном выражении? Нужно ли сторнировать стоимость жалюзи, включенную в затраты?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Бухгалтерский учет жалюзи

Жалюзи для окон и дверей относятся к группе «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (шифр 70019, нормативный срок службы 6 лет) (нормативные сроки службы основных средств, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности относятся к запасам и учитываются как отдельные предметы в составе средств в обороте (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, в отношении запасов не применяется (п.3).

Таким образом, инвентарь и хозяйственные принадлежности могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе средств в обороте.

Исходя из изложенного, организации должны закрепить в своей учетной политике критерии для отнесения инвентаря и хозяйственных принадлежностей к основным средствам или отдельным предметам в составе средств в обороте. Таким критерием может быть, к примеру, стоимость актива.

Порядок перенесения стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию определен в п.107 Инструкции № 133.

Следовательно, списывать на затраты стоимость жалюзи для окон организация должна в порядке, установленном учетной политикой. Организация вправе в том числе предусмотреть списание стоимости жалюзи на затраты в размере 100 % при их установке.

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для учета жалюзи следует использовать субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» к счету 10 (п.16 Инструкции № 50).

Списание на затраты стоимости жалюзи следует отражать записью:

Поскольку для жалюзи установлен нормативный срок службы, то они даже после перенесения их 100-процентной стоимости на затраты должны учитываться в бухгалтерском учете до полного износа и списания.

Если использовать приведенную в п.16 Инструкции № 50 запись, то при 100-процентном списании стоимости жалюзи на затраты, они исключаются из учета на счете 10. Остается вариант только их аналитического учета.

Вместе с тем организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п.3 Инструкции № 50).

Таким образом, организации вправе для отражения сумм списания стоимости отдельных предметов на затраты использовать, к примеру, субсчет 10-13 «Амортизация инвентаря и хозяйственных принадлежностей».

Это позволит учитывать жалюзи на субсчете 10-9 до их полного износа и списания.

При списании стоимости жалюзи на затраты в этом случае необходимо сделать запись:

Бухгалтерский учет выбытия жалюзи

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Если учетной политикой организации предусмотрено списание 100 % стоимости предметов на затраты при их передаче в эксплуатацию, то организация верно отразила в составе затрат стоимость жалюзи при их установке. Сторнировать из затрат их стоимость при дальнейшей реализации жалюзи оснований нет.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Таким первичным документом при передаче жалюзи арендодателю будет накладная.

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями применяются накладные: товарно-транспортная накладная ТТН-1 и товарная накладная ТН-2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным), используется накладная ТН-2 (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

Поскольку жалюзи находятся на окнах у арендодателя, то на их передачу следует выписать накладную формы ТН-2.

Первичный учетный документ, в частности, накладная, составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Так, передача жалюзи арендодателю в счет арендной платы является их реализацией.

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.13 Инструкции № 102).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п.17 Инструкции № 102).

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

На дату передачи жалюзи арендодателю и выручка, и затраты известны, поэтому выручка от их реализации отражается на дату выписки накладной.

В бухгалтерском учете выбытие жалюзи следует отразить записями:

Налоговый учет выбытия жалюзи

При реализации жалюзи следует исчислить налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Таким образом, исчислить НДС при реализации жалюзи арендодателю следует из суммы полученной выручки, зачтенной в счет арендной платы.

Момент реализации определяется в соответствии с п.1 ст.100 НК, в отношении жалюзи таким моментом будет день выписки накладной на их передачу арендодателю.

Финансовый результат от реализации жалюзи учитывается при налогообложении прибыли

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость жалюзи отсутствует, то прибылью от их реализации будет выручка за минусом НДС, исчисленного от этой выручки.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.4 ст.127 НК).

В рассматриваемой ситуации для исчисления налога на прибыль выручка отражается на дату выписки накладной и передачи жалюзи арендодателю.

04.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»