Материал помещен в архив

ПЕРЕХОД НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

Ситуация Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты НДС. Он оказывает услуги (организация сбыта продуктов питания в розничную торговую сеть) юридическому лицу по договору поручения (комиссии). В марте 2016 г. его доход как индивидуального предпринимателя составил 1,5 млрд руб. С апреля 2016 г. индивидуальный предприниматель переходит на общую систему налогообложения. В апреле индивидуальный предприниматель принимает решение приобретать у юридического лица продукты питания и самостоятельно заниматься оптовой торговлей - поставками продуктов питания в розничную торговую сеть.

В данной ситуации возникают вопросы:

1. Какие налоги нужно уплатить ИП в данной ситуации?

2. Когда ИП станет плательщиком НДС?

3. Существуют ли ограничения по размеру выручки?

1. Применение плательщиками упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 1,5 млрд руб. (подп.6.2 п.6 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).  С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь. С 16 февраля 2019 г. действует новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Это значит, что после превышения размера валовой выручки 1,5 млрд руб. в марте 2016 г. с 1 апреля 2016 г. ИП обязан будет уплачивать налоги в общем порядке, то есть перейти на уплату подоходного налога по ставке 16 % от дохода.

Плательщики подоходного налога ведут учет в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в:

• книге учета основных средств;

• книге учета нематериальных активов;

• книге учета отдельных предметов в составе средств в обороте;

• книге учета сырья и материалов;

• книге учета товаров (готовой продукции);

• карточке лицевого счета;

• платежной ведомости;

• книге учета доходов и расходов;

• книге учета сумм налога на добавленную стоимость.

Названной Инструкцией утверждены формы приведенной выше документации.

Причем необходимость ведения книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе средств в обороте, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции) определяется индивидуальным предпринимателем исходя из специфики осуществляемой им деятельности.

2. При уплате налога при УСН у индивидуального предпринимателя есть право уплачивать НДС по желанию. В этом случае он должен будет уплачивать налог до конца налогового периода - года, а при прекращении применения УСН - до окончания применения упрощенной системы. То есть если ИП решит уплачивать НДС в 2016 году, то быть плательщиком этого налога он обязан до 1 апреля 2016 г. - даты перехода на общий порядок налогообложения.

Перейдя с 1 апреля 2016 г. на уплату налогов в общем порядке, ИП также будет иметь право уплачивать НДС.

Но для определения периода, с которого ИП будет обязан перейти на уплату НДС при уплате налогов в общем порядке, выручку придется ежемесячно пересчитывать и переводить в евро.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.176 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п.1 ст.91 НК).

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с НК уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при УСН.

И в случае добровольной уплаты НДС, и в случае перехода на его уплату в связи с превышением выручки 40 000 евро ИП признаются плательщиками в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении всех объектов налогообложения, облагаемых в общем порядке.

В этом случае ИП имеет право из остатков товаров выделить НДС и принять его к вычету, тем самым уменьшив суммы НДС, исчисленные от реализации.

Выделение сумм налога на добавленную стоимость для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости, при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (подп.22.4 п.22 ст.107 НК).

3. Для ИП - плательщиков налога в общем порядке ограничений по размеру выручки нормами НК не установлено; действует лишь ограничение превышения выручки в 40 000 евро за 3 последних месяца в целях перехода на обязательную уплату НДС.

01.04.2016

Ирина Гордеева, экономист