Перенос убытков при наличии операций с ценными бумагами 25.03.2013 автор Савчук А.

Пособие от 25.03.2013
Автор: Савчук А.

Перенос убытков при наличии операций с ценными бумагами

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ПРИ НАЛИЧИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

При исчислении налога на прибыль за 2012 г. организации вправе применить перенос убытков, полученных по итогам 2011 г., в порядке и на условиях, установленных ст.141¹ Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Убыток, подлежащий переносу, может включать в себя убытки по отдельным группам операций, в т.ч.:

• первая группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст.138 НК;

• вторая группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования (п.3 ст.141¹ НК).

При этом убытки, полученные от первой группы операций, переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций, если белорусская организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Убытки же, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг от операций с ценными бумагами, переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций (первой или второй) либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций (в совокупности по первой и второй группам), по которым получены убытки, превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.

Для отражения в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - декларация) сведений о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, предусмотрен раздел I части III декларации.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Справочно

Форма декларации приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82).

Рассмотрим на примере, как именно подлежит заполнению указанный раздел при представлении декларации за 2012 г. в случае наличия у плательщика, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, убытка, подлежащего переносу в соответствии со ст.141¹ НК, в т.ч. убытка по операциям с ценными бумагами.

Пример 1

Сумма убытка в целом по организации за 2011 г. составила 580 000 тыс.руб.

В первом случае получен убыток по первой группе операций (по ценным бумагам) - 600 000 тыс.руб.;

Во втором случае - убыток по первой группе операций (по ценным бумагам) равен 60 000 тыс.руб., убыток по второй группе операций - 540 000 тыс.руб.

Графы 1-7 раздела I части III декларации в первом случае будут заполняться следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1 (тыс.руб.)
Нало-говый период	Сумма убытка в целом по органи-зации	Сумма убытков по первой группе		Сумма убытков по второй группе		Сумма убытка, оставшаяся после исключения убытков, полученных от первой и второй групп операций, гр.2 - гр.4 - гр.6
Нало-говый период	Сумма убытка в целом по органи-зации	факти-ческая	подлежащая переносу, гр.3 или гр.2 x гр.3 / / (гр.3 + гр.5)	факти-ческая	подлежащая переносу, гр.5 или гр.2 x гр.5 / / (гр.3 + гр.5)
1	2	3	4	5	6	7
2011	580 000	600 000	580 000	-	-	-

Учитывая то, что в первом случае убыток по операциям с ценными бумагами за 2011 г. превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль 2012 г. сумма убытка по первой группе операций принимается в пределах суммы убытка в целом по организации, т.е. в пределах 580 000 тыс.руб. Остаток убытка по первой группе в размере 20 000 тыс.руб. переносу на будущее не подлежит.

Графы 1-7 раздела I части III декларации во втором случае будут заполняться следующим образом (см. таблицу 2).

Таблица 2 (тыс.руб.)
Нало-говый период	Сумма убытка в целом по органи-зации	Сумма убытков по первой группе		Сумма убытков по второй группе		Сумма убытка, оставшаяся после исключения убытков, полученных от первой и второй групп операций, гр.2 - гр.4 - гр.6
Нало-говый период	Сумма убытка в целом по органи-зации	факти-ческая	подлежащая переносу, гр.3 или гр.2 x гр.3 / / (гр.3 + гр.5)	факти-ческая	подлежащая переносу, гр.5 или гр.2 x гр.5 / / (гр.3 + гр.5)
1	2	3	4	5	6	7
2011	580 000	60 000	58 000	540 000	522 000	-

Учитывая то, что за 2011 г. организация получила убытки как по первой, так и по второй группе операций и в совокупности по первой и второй группам операций общая сумма убытков превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период ((60 000 тыс.руб. + 540 000 тыс.руб.) > 580 000 тыс.руб.), то подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков определяется по каждой из групп операций как произведение суммы убытка в целом по организации, определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по группам операций, по которым получены убытки.

Таким образом, во втором случае организация вправе перенести на будущее убыток по первой группе операций только в размере 58 000 тыс.руб. (580 000 х 60 000 / 600 000), а по второй - 522 000 тыс.руб. (580 000 х 540 000 / 600 000). Остатки убытков по первой группе операций в размере 2 000 тыс.руб. и по второй группе - 18 000 тыс.руб. переносу на будущее не подлежат.

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль. При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, убыток, подлежащий переносу, распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.

При этом перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности:

• в первую очередь переносятся суммы убытков по первой и второй группам операций (при их наличии).

При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

• во вторую очередь переносится сумма убытков от иных операций.

При этом указанная сумма убытков распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам (п.4 ст.141¹ НК).

Для того чтобы показать, как сказанное подлежит отражению в декларации, приведем следующий пример.

Пример 2

В 2012 г. валовая прибыль организации, подлежащая налогообложению и отраженная в стр.14 раздела I части I декларации, составила 120 000 тыс.руб., в т.ч. облагаемая налогом на прибыль:

• по ставке 18 % - 100 000 тыс.руб., в т.ч. от операций с облигациями - 60 000 тыс.руб.;

• по ставке 9 % (от реализации акций) - 20 000 тыс.руб.

Сумма убытка за 2011 г., подлежащая переносу, составила 80 000 тыс.руб., в т.ч. по первой группе операций - 56 000 тыс.руб. Организацией принято решение перенести убыток за 2011 г. на прибыль 2012 г.

Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, приведен в разделе II части III декларации. С учетом данных примера 2 указанный раздел заполняют следующим образом (см. таблицу 3):

Таблица 3 (тыс.руб.)
№ п/п	Наименование показателей	Всего	В том числе для исчисления налога по ставкам
№ п/п	Наименование показателей	Всего	18 %	18 %	9 %
1	2	3	4	5	6
1	Прибыль к налогообложению (стр.14 раздела I части I), в т.ч.:	120 000	40 000	60 000	20 000
1.1	прибыль к налогообложению, исчисленная по первой группе операций	80 000		60 000	20 000
1.2	прибыль к налогообложению, исчисленная по второй группе операций
2	Убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций (не более стр.1.1)	56 000		42 000	14 000
3	Убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, по второй группе операций (не более стр.1.2)
4	Убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению и оставшийся после исключения убытков, полученных от первой и второй групп операций (не более стр.1 - стр.2 - стр.3)	24 000	8 000	12 000	4 000
5	Убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, в целом по организации (стр.2 + стр.3 + стр.4, но не более стр.1)	80 000	8 000	54 000	18 000
6	Прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов (стр.1 - стр.5)	40 000	32 000	6 000	2 000

При заполнении раздела II части III (за исключением стр.2-4) декларации сначала заполняются показатели, отражаемые в гр.4-7. Показатели гр.3 при этом определяются посредством суммирования показателей гр.4-7 (п.31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82).

Распределение показателей, отражаемых по стр.2 и 3 в гр.3, производится исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по стр.1.1 и 1.2 в гр.4-7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр.3 соответственно стр.1.1 и 1.2).

Распределение показателя, отражаемого по стр.4 в гр.3, производится исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр.1 в гр.4-7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр.3 стр.1).

В рассматриваемом примере в первую очередь распределяется и переносится убыток по первой группе операций, который составляет 56 000 тыс.руб., в т.ч. по ставке 18 % (гр.5 стр.2) - 42 000 тыс.руб. (56 000 х 60 000 / 80 000), по ставке 9 % (гр.6 стр.2) - 14 000 тыс.руб. (56 000 х 20 000 / 80 000).

Во вторую очередь распределяется и переносится убыток от иных операций, который составляет 24 000 тыс.руб., в т.ч.:

• по ставке 18 % по прочей деятельности (гр.4 стр.4) - 8 000 тыс.руб. (24 000 х 40 000 / 120 000);

• по ставке 18 % от операций с облигациями (гр.5 стр.4) - 12 000 тыс.руб. (24 000 х 60 000 / 120 000);

• по ставке 9 % от реализации акций (гр.6 стр.4) - 4 000 тыс.руб. (24 000 х 20 000 / 120 000).

Таким образом, прибыль к налогообложению (стр.14 раздела I части I декларации) будет уменьшена на всю сумму убытка, полученного за 2011 г., в т.ч. по деятельности, облагаемой:

1) по ставке 18 % (по прочей деятельности) - в размере 8 000 тыс.руб. (гр.4 стр.5) и составит 32 000 тыс.руб. (гр.4 стр.6);

2) по ставке 18 % (по операциям с ценными бумагами) - в размере 54 000 тыс.руб. (гр.5 стр.5) и составит 6 000 тыс.руб. (гр.5 стр.6);

3) по ставке 9 % (от реализации акций) - в размере 18 000 тыс.руб. (гр.6 стр.5) и составит 2 000 тыс.руб. (гр.6 стр.6).

Показатели, отраженные по стр.6 раздела II части III декларации, переносятся в стр.14¹ раздела I части I декларации.

По стр.15 раздела I части I декларации в соответствующих графах отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в виде произведения прибыли к налогообложению, отраженной в стр.14 (либо в стр.14¹, если организация воспользовалась правом на перенос убытков, сложившихся по итогам 2011 г.) раздела I части I декларации, и соответствующей ставки налога.

25.03.2013

Александр Савчук, экономист