Материал помещен в архив

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА

Общие положения

По состоянию на 1 января 2014 г. в отношении переоценки продолжают действовать без изменений нормативные правовые акты:

• Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622);

• постановление Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»;

• Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

Названные нормативные правовые акты регулируют процесс переоценки всеми организациями республики независимо от формы собственности и вида осуществляемой деятельности.

При переоценке на 1 января 2014 г. общие требования по проведению переоценки сохранены: в зависимости от вида имущества, а также формы собственности организации предусмотрена либо обязательная переоценка, либо самостоятельное принятие решения о ее проведении.

Условие проведения обязательной переоценки - достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом РБ, за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 % и более (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622). Данное условие в октябре 2013 г. выполнено (индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения к декабрю 2012 г. составил 109 %), что автоматически делает переоценку на 1 января 2014 г. обязательной в отношении:

• зданий, сооружений и передаточных устройств - всеми организациями;

• основных средств, не указанных в абзаце 2 настоящего подпункта, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования - государственными организациями, а также организациями с долей государства в уставном фонде более 50 % и без доли иностранных инвесторов (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622).

Во всех иных случаях, не предусмотренных подп.1.1.1 п.1 Указа № 622, переоценка носит добровольный характер (подп.1.1.2 п.1 Указа № 622).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2014 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 Указа № 622 в редакции Указа Президента РБ от 16.01.2014 № 37.

Таким образом, по объектам основных средств, не относящимся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а также не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию, организации (или собственники их имущества) с долей государства менее 50 % и с долей иностранных инвесторов имеют право самостоятельного определять случаи (необходимость) проведения переоценки.

Такое решение следует закрепить приказом руководителя организации. Обязательного согласования с собственником имущества решения о переоценке не требуется, но принятие такого решения собственником возможно, если такие его полномочия закреплены учредительными документами.

Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (обязательная либо по решению организации) производится по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, т.е. на 1 января 2014 г. Указанная дата единая для всех организаций (подп.1.2 п.1 Указа № 622). Проведение переоценки (обязательной или добровольной) в течение отчетного года действующим законодательством не предусмотрено.

Решение о проведении или непроведении переоценки в отношении каждого объекта принимается ежегодно. Следовательно, решение о переоценке может быть принято в отношении объектов, которые в прошлом году (на 1 января 2013 г.) не переоценивались. И наоборот, объекты основных средств, переоцененные по состоянию на 1 января 2013 г., могут не переоцениваться на 1 января 2014 г.

Порядок проведения переоценки

Непосредственно переоценка каждого объекта производится в соответствии с требованиями Инструкции № 162/131/37, нормы которой применяются всеми организациями, как проводящими переоценку в обязательном порядке, так и самостоятельно принявшими решение о ее проведении.

Кроме того, данным порядком пользуются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и отражающие операции в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Если организации самостоятельно принимают решение относительно необходимости переоценки объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, такое решение может быть принято в отношении:

• всего имущества, относимого к основным средствам, не завершенным строительством объектам, неустановленному оборудованию;

• объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенными шифрами действующей классификации основных средств (например, к группе «Транспортные средства» либо только к подгруппе «Легковые автомобили»);

• отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования, объектов строительства (например, автомобили малого класса, автомобили специальные и т.п.);

• при переоценке не завершенных строительством объектов решение о переоценке может быть принято в отношении всех затрат, относящихся к одному объекту строительства.

Объекты проведения переоценки

Переоценке подлежат только те основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, которые учитываются в бухгалтерском учете в составе необоротных активов (в книге учета доходов и расходов).

Вместе с тем по-прежнему сохраняется перечень имущества, не подлежащего переоценке (п.5 Инструкции № 162/131/37):

• имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга (в т.ч. затраты, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости объекта лизинга); объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов;

• имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам, жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников, дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

Данные объекты исключены из состава переоцениваемого имущество. Значит, организация не имеет права принимать самостоятельно решение об их переоценке.

Методы переоценки основных средств

По состоянию на 1 января 2014 г. организации имеют возможность применения одного из трех методов переоценки в отношении любого переоцениваемого объекта:

1) метод прямой оценки;

2) пересчета валютной стоимости;

3) индексный метод.

При применении методов следует учитывать следующее:

• законодательство не содержит требования о согласовании решения о применении индексного метода с собственником имущества;

• организация может принять решение о применении одного из методов в отношении любого переоцениваемого объекта, в т.ч. по объектам, по которым срок договора лизинга прекращен, по полностью самортизированным объектам, по объектам, переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января 2013 г. (дату предыдущей переоценки);

• решение о применении одного из методов переоценки может приниматься в отношении каждого конкретного объекта основных средств. Соответственно, объекты, относящиеся к одной подгруппе, одному виду основных средств (например, легковые автомобили, вычислительная техника и т.п.), могут переоцениваться с применением различных методов. Например, несколько автомобилей и компьютеров можно переоценить методом прямой оценки, остальные - индексным методом.

Метод прямой оценки

Переоценка методом прямой оценки регулируется главой 2, а также отдельными нормами главы 5 Инструкции № 162/131/37, которые предусматривают методику определения суммы накопленной амортизации и остаточной стоимости основных средств при переоценке.

Данный метод при переоценке на 1 января 2014 г. позволяет организациям определить стоимость объекта по состоянию на 1 января 2014 г.:

• самостоятельно;

• с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (далее - оценщики).

Для самостоятельного применения метода прямой оценки необходимо получить сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства, датированные декабрем 2013 г. Такие сведения могут быть получены от организаций-изготовителей, торговых организаций, из публикаций в средствах массовой информации и специальной литературе.

При применении метода прямой оценки самостоятельно организациям следует учитывать следующее.

1. Полученные данные о стоимости аналогичных объектов должны быть скорректированы с учетом доли дополнительных затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в первоначальной стоимости при принятии объектов к учету.

2. В общем случае данные о стоимости аналогичных объектов следует уменьшить на сумму налога на добавленную стоимость (если сведения о стоимости объектов указаны с учетом НДС). В виде исключения можно назвать случаи, когда в соответствии с законодательством при приобретении объекта основных средств суммы НДС были отнесены на увеличение стоимости объекта и не выделялись отдельно в учете. В такой ситуации с целью сопоставимости данных в учете будет обоснованным при переоценке также не исключать НДС из переоцененной стоимости.

3. Информация о стоимости аналогичного нового объекта основных средств может быть применена одновременно в отношении нескольких объектов, числящихся в учете организации, обладающих аналогичными характеристиками.

4. Могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего основного средства в иностранной валюте. В данном случае указанная цена пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на 31 декабря отчетного года.

Пример 1 Организация приняла решение провести переоценку полиграфического оборудования методом прямой оценки. Первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете до переоценки, составила 6 400 тыс.руб., в т.ч. дополнительные затраты, связанные с приобретением: доставка и монтаж - 800 тыс.руб. Стоимость нового аналогичного полиграфического оборудования, отраженная в прайс-листе торговой организации, - 8 160 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 632 тыс.руб. Расчет переоцененной стоимости: • определяем стоимость оборудования без учета НДС - 6 528 тыс.руб. (8 160 000 - 1 632 000); • находим удельный вес затрат, связанных с доставкой и монтажом, - 12,5 % (800 / 6 400); • определяем переоцененную стоимость исходя из стоимости без учета НДС, но скорректированную на удельный вес дополнительных затрат: 7 344 тыс.руб. (6 528 000 х 112,5 %). В результате переоценки произошла дооценка полиграфического оборудования на сумму 944 тыс.руб. (7 344 000 - 6 400 000). Организация вправе применить полученные сведения о стоимости полиграфического оборудования к нескольким аналогичным объектам, если такие учитываются на балансе. Вместе с тем расчет удельного веса дополнительных затрат следует производить для каждого переоцениваемого объекта.

Стоимость объекта методом прямой оценки может быть определена с привлечением оценщика (п.15 Инструкции № 162/131/37).

При проведении переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика информация об остаточной и переоцененной стоимости, а также сумме накопленной амортизации определяется на основании заключения оценщика.

При этом заключение оценщика о стоимости на 1 января 2014 г. должно быть получено в отношении каждого переоцениваемого объекта. Применение заключения о стоимости одного объекта не может быть использовано по аналогии в отношении других (даже однородных и аналогичных) основных средств.

Заключение оценщика должно содержать сведения о стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 г. При этом само заключение может быть выдано на иную дату. Например, оценщик может дать заключение в январе 2014 г. и т.п.

В случае привлечения оценщика остаточная стоимость по результатам переоценки определяется только на основании остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика. Кроме того, оценщик определяет сумму фактического износа каждого переоцениваемого объекта. Сумма накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки определяется разницей между переоцененной стоимостью и остаточной стоимостью, указанной в заключении оценщика.

Метод пересчета валютной стоимости

Метод пересчета валютной стоимости (глава 3 Инструкции № 162/131/37) представляет собой пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на 31 декабря 2013 г.

По состоянию на 1 января 2014 г. указанный метод возможно применить (п.17 Инструкции № 162/131/37):

• по объектам основных средств, по которым имеются сведения об их стоимости в иностранной валюте;

• объектам основных средств, по которым отсутствуют документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте, если такие основные средства являются объектами иностранного происхождения.

При применении метода пересчета валютной стоимости следует принимать во внимание наличие затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п.18 Инструкции № 162/131/37):

• при наличии таких затрат необходимо произвести сравнение рассчитанной в соответствии с методом пересчета валютной стоимости переоцененной стоимости объекта и стоимости объекта до переоценки, увеличенной за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из двух указанных стоимостей выбирается наибольшая;

• отсутствии затрат, обособленно учитываемых в период, прошедший после предыдущей переоценки, стоимость объекта в иностранной валюте, пересчитанная в белорусские рубли одним из указанных в п.17 Инструкции № 162/131/37 способом, будет определена как переоцененная стоимость на 1 января 2014 г.

Пример 2 Документальное подтверждение стоимости оборудования иностранного происхождения (на основании сведений технического паспорта страна происхождения - Германия) отсутствует. Стоимость объекта на момент приобретения (июнь 2012 г.) составляет 156 600 тыс.руб. Сумма обособленно учитываемых в 2013 г. затрат, отнесенных на увеличение стоимости станка в конце 2013 г., - 7 500 тыс.руб. Стоимость объекта до переоценки на 1 января 2014 г. с учетом обособленно учитываемых затрат - 164 100 тыс.руб. (156 600 000 + 7 500 000). Курс иностранной валюты (условно): • на дату приобретения - 10 440 руб.; • дату переоценки - 12 950 руб. Расчет переоцененной стоимости следующий. 1. Определяем стоимость основных средств в иностранной валюте на дату приобретения: 15 000 у.е. (156 600 000 руб. / 10 440 руб.). 2. Полученную стоимость пересчитываем в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2013 г.: 194 250 тыс.руб. (15 000 у.е. х 12 950 руб.). Поскольку имеются обособленно учитываемые затраты, сравниваем стоимость объекта на конец года (до переоценки) с учетом обособленно учитываемых затрат (164 100 тыс.руб.) и стоимость, полученную после переоценки методом пересчета валютной стоимости (194 250 тыс.руб.). В качестве переоцененной выбираем наибольшую - 194 250 тыс.руб.

Индексный метод переоценки

Переоценка индексным методом предполагает расчет переоцененной стоимости путем применения коэффициента изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее - коэффициент) к стоимости основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (п.21 Инструкции № 162/131/37).

Коэффициенты, применяемые при переоценке основных средств индексным методом, разрабатываются по группам (подгруппам, видам) основных средств и публикуются до 15 января года, следующего за отчетным, Национальным статистическим комитетом РБ в средствах массовой информации.

Пример 3 Организация в июле 2013 г. произвела оценку оборудования с привлечением оценщика для целей страхования. Возможно ли при переоценке на 1 января 2014 г. к стоимости, указанной в заключении оценщика, применить коэффициент изменения стоимости за июль 2013 г.? У организации нет такого права. В соответствии с п.21 Инструкции № 162/131/37 коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств применяется к стоимости основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. Поскольку стоимость оборудования, указанная в заключении оценщика, полученном в период, прошедший после предыдущей переоценки, в бухгалтерском учете не была отражена, организация не вправе применять такую стоимость при переоценке индексным методом на 1 января 2014 г. Переоценку индексным методом в данном случае необходимо произвести с применением коэффициента «к декабрю 2012 г.».

При переоценке на 1 января 2014 г. распределение объектов основных средств по группам (видам) для выбора коэффициента переоценки индексным методом следует осуществлять в зависимости подхода к классификации основных средств:

• по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств после 1 января 2012 г., - с использованием их классификации в соответствии с приложением к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161);

• по объектам основных средств, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г., - в зависимости от выбранного организацией в соответствии с подп.2.1 п.2 постановления № 161 варианта классификации основных средств: в соответствии с постановлением № 161 либо с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления № 161.

Распределение объектов по группам (видам) основных средств осуществляется на основании приложения 6 к Инструкции № 162/131/37, которое предусматривает распределение объектов основных средств по группам (видам) на основе одного из выбранного подходов в соответствии с классификацией основных средств.

Пример 4 У организации на учете числятся насосы камерные. Указанные объекты продолжают учитываться по шифру 41504, установленному в классификации, действовавшей до 1 января 2012 г. По какому коэффициенту необходимо производить переоценку данных объектов? Поскольку объекты основных средств продолжают учитываться по шифру, установленному на основании ранее действовавшей (до 1 января 2012 г.) классификации, для определения группы для целей переоценки необходимо обратиться к той части таблицы приложения 6 к Инструкции № 162/131/37, которая соответствует группировке по классификации основных средств, примененной согласно законодательству, действовавшему до вступления в силу постановления № 161. В соответствии с указанной классификацией насосам камерным соответствует отдельный шифр 41504 «Насосы камерные». Вместе с тем для целей переоценки отдельный коэффициент изменения стоимости для данного вида насосов не устанавливается. Следовательно, при переоценке указанных объектов необходимо применить общий коэффициент, установленный для группы 415 «Насосы».

По основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, умножается на коэффициент декабря года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

По основным средствам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету 01 «Основные средства» или по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы».

Пример 5 Организация на 1 января 2013 г. не провела переоценку оборудования. Какой коэффициент изменения стоимости необходимо применить при проведении переоценки на 1 января 2014 г. индексным методом: к декабрю 2012 г. (т.е. за 1 год) или к декабрю 2011 г. (т.е. фактически за 2 года - 2012 и 2013 гг.). В соответствии с общими подходами переоценка индексным методом проводится за весь период, прошедший после предыдущей переоценки, т.е. если по какому-либо объекту основных средств организация не проводила переоценку по состоянию на 1 января 2013 г., то при проведении переоценки на 1 января 2014 г. следует применить коэффициент изменения стоимости к декабрю года, предшествующего предыдущей переоценке, т.е. декабрю 2011 г. - фактически за 2 года (2012 и 2013 гг.). Например, если коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2014 г. к декабрю 2012 г. составил 1,5, а коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2013 г. к декабрю 2011 г. составил 1,7, то коэффициент изменения стоимости данного вида оборудования на 1 января 2014 г. к декабрю 2011 г. может быть рассчитан путем перемножения двух указанных коэффициентом. Он составит 2,55 (1,5 х 1,7).

Следует помнить об особенностях проведения переоценки индексным методом в отдельных случаях:

• если первоначальная стоимость основных средств в период после предыдущей переоценки увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки (п.22 Инструкции № 162/131/37);

• если первоначальная стоимость основных средств в конце 2012 г. увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п.23 Инструкции № 162/131/37).

Пример 6 По объекту основных средств в сентябре 2013 г. были завершены работы по модернизации на сумму 20 тыс.руб., а также обособленно учитываемые затраты (проценты по кредиту), возникшие в период после предыдущей переоценки, составили 30 тыс.руб. Первоначальная стоимость до модернизации и до включения обособленно учитываемых затрат - 150 тыс.руб. При переоценке на 1 января 2014 г. необходимо применить следующий порядок: 1) первоначальная стоимость основного средства, числившаяся в учете до переоценки (без учета затрат по модернизации и обособленно учитываемых затрат за 2013 г.), - 150 тыс.руб. - умножается на коэффициент из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств (далее - таблица коэффициентов) за декабрь 2012 г.; 2) стоимость затрат по модернизации, проведенной в 2013 г. (20 тыс.руб.), умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после завершения указанных работ - сентябрю 2013 г.; 3) полученные в результате проведенного расчета суммы складываются; 4) указанная сумма сравнивается с первоначальной стоимостью основных средств до переоценки (с учетом затрат по модернизации), увеличенной за счет затрат, обособленно учитываемых в течение 2013 г., - 200 тыс.руб. (150 000 + 30 000 + 20 000); 5) в качестве результата переоценки выбирается наибольшая из полученных стоимостей.

Существуют особенности переоценки объектов основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки (п.25 Инструкции № 162/131/37).

Порядок переоценки основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость, зависит от того, как была определена их стоимость при принятии к учету у принимающей стороны:

• если стоимость была определена на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств, - применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия к учету по счету 01;

• если стоимость была определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны, - применяется коэффициент, соответствующий декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки либо дате принятия к учету по счету 01 передающей стороной (для принятых к учету передающей стороной в 2012 г.).

Пример 7 Организация в июле 2013 г. безвозмездно получила здание склада и поставила его на бухгалтерский учет по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Указанное здание уже находилось на балансе передающей стороны на 1 января 2013 г. (дата предыдущей переоценки). При переоценке указанного здания необходимо применить коэффициент изменения стоимости к декабрю 2012 г.

Понижающий коэффициент к результатам переоценки

При проведении переоценки индексным методом на 1 января 2014 г. сохраняется возможность применения механизма корректировки стоимости, полученной в результате проведения переоценки индексным методом, с применением дополнительного понижающего коэффициента при переоценке объектов основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, срок фактической эксплуатации которых превысил 50 %. Величина понижающего коэффициента может быть принята в диапазоне от 0,7 до 1, устанавливается организацией (комиссией по проведению амортизационной политики) самостоятельно по каждому объекту основных средств.

Вместе с тем п.26¹ Инструкции № 162/131/37 установлено также и дополнительное условие, которое необходимо соблюдать при его применении: общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1. Таким образом, общее изменение стоимости объекта в результате переоценки должно быть положительным либо не измениться. Уценка посредством применения дополнительного понижающего коэффициента не допускается.

Пример 8 Первоначальная стоимость оборудования до переоценки составила 100 тыс.руб. Коэффициент переоценки из таблицы коэффициентов к декабрю 2012 г. - 1,6. Нормативный срок службы объекта 8 лет, срок фактической эксплуатации - 7 лет. По решению организации дополнительно применяется понижающий коэффициент 0,7. Общий коэффициент изменения стоимости объекта - 1,12 (1,6 х 0,7). Переоцененная стоимость объекта, рассчитанная индексным методом в результате применения коэффициента из таблицы коэффициентов и дополнительного понижающего коэффициента, составит 112 тыс.руб. (100 000 х 1,6 х 0,7).

Законодательно не установлено ограничений на применение поправочного понижающего коэффициента при проведении переоценки. Таким образом, даже если организация уже применяла понижающий коэффициент при переоценке на 1 января 2013 г., при проведении переоценки на 1 января 2014 г. у нее снова есть такое право.

Решение о применении поправочного понижающего коэффициента к результатам переоценки принимается в отношении каждого из переоцениваемых объектов в отдельности (а не ко всем переоцениваемым объектам). И условие о величине общего коэффициента изменения первоначальной (переоцененной) стоимости (больше либо равен 1) должно выполняться в отношении каждого переоцениваемого объекта.

Накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств после переоценки

Сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость основных средств после переоценки определяются в соответствии с главой 5 Инструкции № 162/131/37.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки на основании заключения оценщика используется значение остаточной и переоцененной стоимости, указанной в заключении оценщика. Сумма накопленной амортизации после переоценки определяется как разница между переоцененной и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

Во всех остальных случаях сумма накопленной амортизации основных средств рассчитывается на основании удельного веса (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации в стоимости объекта основных средств, полученной по результатам переоценки на 1 января 2014 г.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации по каждому переоцениваемому объекту к его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. Если стоимость объекта до переоценки была увеличена на сумму затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, то при расчете удельного веса амортизации принимается стоимость объекта с учетом указанных затрат.

Пример 9 Стоимость объекта до переоценки - 100 тыс.руб., сумма затрат по модернизации - 25 тыс.руб., обособленно учитываемые затраты, увеличившие первоначальную стоимость в конце года, - 25 тыс.руб. Сумма накопленной на 1 января 2014 г. амортизации составляет 75 тыс.руб. Коэффициент переоценки - 1,6. Организация принимает решение о применении понижающего коэффициента 0,8 к стоимости объекта по результатам переоценки. Переоцененная стоимость, определенная индексным методом на 1 января 2014 г., составит 128 тыс.руб. (100 000 х 1,6 х 0,8). Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации составит 50 % (75 / (100 + 25 + 25) х 100 %). Сумма накопленной амортизации после переоценки - 64 тыс.руб. (128 000 х 50 %). Остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств и равна 64 тыс.руб. (128 000 - 64 000).

Отражение результатов переоценки

Пунктами 30, 55 Инструкции № 162/131/37 предусматривается необходимость оформления по результатам переоценки:

• ведомости переоценки основных средств;

• ведомости переоценки не завершенных строительством объектов;

• ведомости переоценки неустановленного оборудования.

Формы ведомостей переоценки в Инструкции № 162/131/37 при этом нет. Следовательно, какой-либо обязательной формы ведомости переоценки законодательно не установлено, они оформляются по форме, предусмотренной самой организацией.

Ведомость переоценки основных средств составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого основного средства. Вместе с ведомостью переоценки хранятся документы, используемые при проведении переоценки и подтверждении переоцененной стоимости объектов (сведения о ценах из средств массовой информации, заключение оценщика и т.п.).

При этом необходимо обратить внимание на то, что существует требование о подписании ведомостей председателем и членами комиссии по проведению амортизационной политики и их утверждении руководителем организации.

Нормы об отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете в настоящее время содержатся как в Инструкции № 162/131/37, так и в отдельных нормативных актах по бухгалтерскому учету, а именно:

• постановлении Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»;

• постановлении Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», предусматривающем порядок отражения результатов переоценки доходных вложений в материальные активы.

С учетом того что указанные документы по бухгалтерскому учету признаются документами одинаковой юридической силы с Инструкцией № 162/131/37 (ведомственные постановления), но приняты позднее последней, при отражении результатов переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. целесообразно руководствоваться порядком отражения ее результатов в бухгалтерском учете, предусмотренном названными постановлениями.

15.01.2014

Ирина Толкун, консультант управления бюджетно-финансовой и налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь